Глава 7

НАЛОГОВОЕ ПРАВО И ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

План

1. Понятие налога и его функции.

2. Понятие и источники налогового права.

3. Налоговая система Российской Федерации. Виды налогов.

4. Налоговое правоотношение.

Учебные цели: показать место налогов в системе доходов государства и определить их значение; дать понятие о налоге и налоговом праве, раскрыть их отличительные особенности, показать состав и содержание обязательных элементов закона о налоге.

7.1. Понятие налога и его функции

Налоги имеют решающее значение в доходах бюджета. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Понятия налога и сбора содержатся в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 8):

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимае­ мый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих | им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управ- j ления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности го- [ сударства и (или) муниципальных образований, I

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, I уплата которого является одним из условий совершения в отношении пла-j телыциков сборов государственными органами, органами местного само- j I управления, иными уполномоченными органами и должностными лицами I

юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав | или выдачу разрешений (лицензий). |

То есть, в отличие от налога, сбор — это индивидуально возмездный платеж.

Ш Социально-экономическая сущность роли налогов и сборов проявляется в их

функциях:

1. фискальной (от лат., fiscus — казна) —- наполнении казны;

2. регулирующей — стимулировании (сдерживании) развития общественного производства, его отраслей, потребления населения, демографических про­цессов;

3. контрольной — ведении учета за объемом и источниками доходов граждан и предприятий.

Степень и эффективность реализации этих функций определяется налоговой политикой государства, которая находит свое закрепление в налоговой сис­теме государства.

Задание 7,1. Ф На основе анализа системы налогов и сборов России определите, какие из функций налогов реализо­ваны наиболее эффективно,

58

7.2. Понятие и источники налогового права

7.2.1. Понятие и система налогового права России

Налоговое право как подотрасль финансового права — это совокупность l^TTi

финансово-правовых норм, регулирующих властные отношения, возникаю- 11JJ

щие при установлении, введении и взимании налогов и сборов в Российской Федерации, в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общая часть налогового права включает нормы, закрепляющие основные по­ложения налогообложения, которые имеют значение для всех видов налогов. Эти нормы: определяют основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; регули­руют права и обязанности участников налоговых отношений; закрепляют формы и методы налогового контроля; устанавливают ответственность за со­вершение налоговых правонарушений и порядок обжалования действия (без­действия) налоговых органов и их должностных лиц.

Особенная часть устанавливает порядок и условия взимания отдельных ви­дов налогов и сборов,

722, Источники налогового права и специфика их действия

Важнейшими источниками налогового права являются: Конституция Россий­ской Федерации; законодательство Российской Федерации и ее субъектов о налогах и сборах; нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах; подзаконные акты государст­венных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах; международные договоры по вопросам налогообложения.

В Конституции Российской Федерации закреплены основополагающие нормы налогового права: предмет ведения Российской Федерации и предметы совме­стного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообло­жения; компетенция в области налогов высших органов государственной вла­сти (ст. 71, 72, 74—76, 80, 83—85, 90, 103—107, 114, 125) и правомочия орга­нов местного самоуправления в области налогообложения (ст. 132); основы правового статуса налогоплательщика (ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, 53, 57).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Нало­говым кодексом Российской Федерации.

3. Федеральные законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сбо­рах, действующие на территории Российской Федерации и не утратившие силу в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса.

В соответствии с НКРФ существует специфика действия актов законода- IVТс

телъства о налогах и сборах во времени:

• Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по исте­чении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

• Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истече­нии одного месяца со дня их официального опубликования, за исключе­нием случаев, предусмотренных настоящей статьей.

59

• Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодатель­ства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты пред­ставительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опублико­вания.

• Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые на­логи и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, ус­танавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законо­дательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или пла­тельщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

• Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчаю­щие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налого­плательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представите­лей, имеют обратную силу.

• Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обя­занности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

• Положения, предусмотренные статьей 5 НКРФ, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания нало­гов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможен­ную границ}⁷ Российской Федерации.

72,3, Принципы налогового права России

Принципы налогового права изложены в статье 3 НК РФ:

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сбо­ры. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиоз­ных и иных подобных критериев.

• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сбо­ров, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, граждан­ства физических лиц или места происхождения капитала.

• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализа­ции гражданами своих конституционных прав,

•— Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эко­номическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах тер­ритории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запре­щенной законом экономической деятельности физических лиц и органи­заций.

60

• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными на­стоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это опре­делено настоящим Кодексом.

• При установлении налогов должны быть определены все элементы нало­гообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законода­тельства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пла­тельщика сборов).

■