7.3, Налоговая система Российской Федерации. Виды налогов

7.3.1. Виды налогов

В настоящее время юридически закрепленное понятие налоговой системы отсутствует: Налоговый кодекс использует термин «система налогов и сбо­ров», рассматривая эти платежи в единстве.

Налоги и сборы делятся на виды по следующим основаниям:

1. По уровню бюджетов, в которые поступают налоги и сборы, и по органам, IVT^R их устанавливающим и вводящим в действие,— федеральные (региональ- ^ иые) и местные.

2. В зависимости от субъекта-плательщика — уплачиваемые: только юри­дическими лицами, только физическими лицами и смешанные (упла­чиваемые юридическими и физическими лицами).

3. По характеру взимания и использования — общие и целевые.

4. По способу взимания — прямые и косвенные. Косвенные налоги, в отличие от прямых, включаются в цену товаров и оплачиваются покупателем; нало­гоплательщик и лицо, несущее расходы на уплат}' налога, не совпадают.

5. В соответствии с периодичностью взимания налогов: регулярные и ра­зовые. Регулярные налоги (систематические, текущие) взимаются с опре­деленной периодичностью в течение всего времени пользования пла­тельщиками имуществом либо занятия каким-либо видом деятельности, приносящей прибыль (земельный налог, налог на доходы физических лиц). Разовые налоги взимаются в связи с какими-либо несистемными событиями.

6. Закрепленные и регулирующие. Закрепленные — это налоги, полностью или в частях закрепленные в качестве источника конкретного бюджета. Регулирующие — это налоги, перераспределяемые ежегодно между бюд­жетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита (акцизы, НДС и т. д.).

7. Реальные и вмененные. Реальные — это налоги, взимаемые с действи­тельно полученной налогоплательщиком прибыли или дохода (налог на прибыль организаций). Вмененные налоги — взимаются не с действитель­ного, а с предполагаемого среднего дохода, получаемого в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения.

P7f

OLJ Задание 7.2. ^ Охарактеризуйте закрепленные и регулирующие налоги, приведите примеры.

61

/,32. Элементы закона о налоге

Ш Элементы закона о налоге (элементы налога) — это закрепленные в законе

слагаемые налоговых формул, определяющие налоговое обязательство. Они

делятся на существенные и факультативные.

I Факультативные элементы закона о налоге — это такие элементы налога, | отсутствие закрепления которых в законе не влияет на степень определенно-

) сти налогового обязательства. ^ j

I Существенные элементы закона о налоге — это такие элементы налога, без закрепления которых налоговое обязательство и порядок его исполнения | считаются неопределенными. |

TWTTI К существенным элементам налога относятся:

1. субъекты-налогоплательщики;

2. объект налогообложения;

3. налоговая база;

4. налоговый период;

5. налоговая ставка;

6. порядок исчисления налога;

7. порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязан­ность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на пла- ; телыцика с момента возникновения установленных законодательством о на­логах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора. Под обстоятельством, обязывающим уплатить налог или сбор, законодатель­ство о налогах и сборах предусматривает наличие у налогоплательщика объ­екта налогообложения.

1 " ■ ■'. U ... IUII I I II I _. и — ,

Объект налогообложения — это объект, имеющий стоимостную, количест- j | венную или физическую характеристики, и с наличием которого у налого- j

плательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение j j обязанности по уплате налога, J

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который кон­кретизируется налоговой базой.

I Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объ- I j екта налогообложения, отражающая его количество. [

Практически всегда налоговая база определяется за налоговый период.

Налоговый период — это календарный год или иной период времени при- менительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется нало- 1 говая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. |

Особые правила определения налогового периода установлены, если органи­зация создается или (и) ликвидируется в течение налогового периода (опре­деляется самостоятельно или по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика; днем создания организации признается день ее го­сударственной регистрации). Ф

62

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в соб­ственности налогоплательщика.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу изме- I рения налоговой базы, _^ 1

Под единицей налогообложения понимается единица измерения объекта налога (1 руб. заработной платы, 1 га земельного участка).

Ставка может быть выражена в твердой денежной сумме, в процентах, в со­четании твердой денежной суммы и процентов. Ставки сборов и пошлин ус­танавливаются кратно минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависи-

| мости от роста налоговой базы. j

Порядок исчисления налога заключается в исчислении налоговой базы по ито­гам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объ­ектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Исчисление суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, может быть возложено на него самого, его налогового агента или налоговый орган. Это зависит от способа уплаты налога;

1. по декларации — налогоплательщик в определенный срок предоставляет официальное заявление о своих налоговых обязательствах;

2. от источника дохода — производится автоматическое авансовое удержа­ние суммы налога до получения дохода;

3. от кадастровой стоимости — согласно реестру, списку объектов налого­обложения (учитываются по качеству и количеству).

Порядок уплаты налогов и сборов — это технические приемы внесения

суммы налога в соответствующий бюджет (направление платежа, средства