I уплаты, механизм платежа, особенности контроля за уплатой). |

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору: определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, ли­бо действие, которое должно быть совершено,

Сроки уплаты налога, сбора, пени могут быть перенесены на более поздний срок в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита — в исключительных случаях в порядке, предусмотрен­ном НК РФ.

Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это изменение срока уплаты на период от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу на срок от трех месяцев до одного года при наличии оснований, предусмотренных Кодексом, в форме договора.

Установление и использование льгот по налогам может являться одним из эле­ментов налога (факультативным).

63

Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодатель­ством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогопла­тельщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Все налоговые льготы можно подразделить на следующие виды:

1. не облагаемый налогом минимум объекта налогообложения;

2. изъятия и вычеты из объекта налогообложения;

3. понижение ставки налога;

4. освобождение от уплаты налога;

5. налоговый кредит, отсрочка, рассрочка уплаты налога.

Рассмотрение всех элементов налога позволяет охарактеризовать состав на­логового правоотношения.

iJL»J Задание 7.3, "# Какие элементы закона о налоге выделяются Налоговым кодексом России? Полностью ли они сов­падают с элементами, выделяемыми в теории налогового права?

7 А Налоговое правоотношение

7А1. Понятие и субъекты налогового правоотношения

J Налоговое правоотношение — это вид финансового отношения, урегулиро- | ванный нормами налогового права, возникающий в процессе установления,

| введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также | осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, привлечения к ответствен-

I ности за совершение налогового правонарушения, |

Субъекты налогового правоотношения приведены в статье 9 Налогового ко­декса Российской Федерации. Основными группами субъектов являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и налоговые органы.

Налогоплательщики и плательщики сборов — организации и физические

лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской реде-

I рации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы. )

Налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с Кодексом воз­ ложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и пе- | речислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (на- J | пример, работодатели). ___

Налоговый кодекс предусматривает возможность привлечения к уплате нало­гов и сборов не только налогоплательщиков, предусмотренных законодатель­ством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводится понятие «взаи­мозависимые лица» (Ф ст. 20 НК РФ).

Предусмотрена и возможность представительства налогоплательщика в на­логовых правоотношениях через законного или уполномоченного предста­вителя.

| Законными представителями налогоплательщика-организации призна­ ются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на осно- [ вании закона или ее учредительных документов. I

64

Законными представителями налогоплательщика — физического лица яв­ляются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — это физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика долж­ностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственного вне­бюджетного фонда, судьи, следователи и прокуроры. Уполномоченный пред­ставитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном граждан­ским законодательством Российской Федерации, а физического лица — на ос­новании нотариально удостоверенной доверенности.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налого­вая служба Российской Федерации и ее подразделения в Российской Федерации. Помимо того, в очерченных НК РФ рамках полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фон­дов. Права и обязанности этих органов приведены в 31 и 32 статьях НК РФ. Ф

Налоговые, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, дей­ствий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников ука­занных органов при исполнении Ихми служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Как субъекты налоговых правоотношений выступают и сборщики налогов О* ст. 25 НК РФ).

Задание 7.4. ф Заполните таблицу.

Субъекты налоговых правоотношений
основные группы субъектов	их виды или краткая характеристика	примеры
1. Плательщики
2. Налоговые агенты
3. Представители плательщиков
4. Сборщики налогов
5, Налоговые органы	Федеральные
	Территориальные органы федеральных органов

7А 2. Содержание налогового правоотношения

Содержание налогового правоотношения раскрывается через права и обязан­ности субъектов правоотношений.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) закреплены в статье 21 НК РФ. # Они обеспечиваются соответствующими обязанностями должно­стных лиц налоговых органов. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных ин­тересов.

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) закреплены в статье 23 НК РФ (основная — уплачивать законно установленные налоги и сборы). Ф

-:'

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора:

— Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уп­ лате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплатель­ щик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неис­ полнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможен­ ным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок произво­ дится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества на­ логоплательщика. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, преду­ смотренном статьей 48 НК РФ.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя про­изводится в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом.

• Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщи­ком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствую­щего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налого­плательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кас­су органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или воз­врата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъяв­ленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и нало­гоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удов­летворения всех требований.

• Обязанность по уплате налога также считается исполненной после выне­сения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 НКРФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

• Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соот­ветствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность на­логоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

• Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являю­щимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уп­лате налога может исполняться в иностранной валюте.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для при­менения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

66

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1. с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2. возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного на­лога и сбора;

3. ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвида­ционной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фонда­ми) в соответствии со статьей 49 НК РФ;

4. со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

1. ш I Задание 7.5. *> Заполните пробелы в тексте.

Характеризуя налог, можно выделить следующие его существенные признаки:

это платеж:, взимаемый с /

этот платеж: является и . ;

он взимается в форме . ;

он взимается в целях ;

он зачисляется в .

Библиографический список

основной

Тедеев, А. А. Финансовое право : учебник / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина,— М. : Эксмо, 2006.— 752 с. Финансовое право для экономических специальностей : учебник / Финансовая акад. при Правитель­стве Рос. Федерации.— М. ; КНОРУС, 2006.— 544 с. Финансовое право : учебник / Мин-во образования и науки Российской Федерации, Моск. гос. юрид, акад.; под ред. О. Н. Горбунова.— 3-е изд., перераб. и доп.-— ML: Юристъ, 2006.— 587 с,

дополнительный

Кустова, М. В. Налоговое право России. Общая часть; учебник / М. В. Кустова, О. А. Ногина, Н. А. Ше­велева ; отв. ред. Н. А. Шевелева.— М. : Юристъ, 2001.— 490 с.

Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / под ред. проф. Е. Н, Евстигнеева.— СПб. : Питер, 2001.— 336 с: с ил.

Юткина, Т, Ф. Налоги и налогообложение : учебник / Т. Ф. Юткина.— 2-е изд., перераб. и доп.— М. : ИНФРА-М, 2002.— 576 с.

Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 1212.1993 г. (Статья 65 при­водится с учетом указов Президента Российской Федерации от 09.01,1996 г. № 20, от 10.02Л996 г. № 173, от 09.06,2001 г. № 679, от 25.07.2003 г. № 841, федеральных конституционных законов от 25.03.2004 г. № 1-ФКЗ, от 14.10.2005 г. № 6-ФКЗ) // Рос, газ.— 1993.— 25 дек.

Бюджетный кодекс Российской Федерации: утвержден федер. законом от 31,07.1998г. № 145-ФЗ (ред. от 02.02.2006 г.) // СЗ РФ.— 1998,— № 31.— Ст. 3823.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : утвержден федер. законом от 31.07.1998 г. №> 146-ФЗ (ред. от02.02.2006 г.) // СЗ РФ.— 1998.—№ 3L— Ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): утвержден федер, законом от 05.08.2000 г. № 176-ФЗ (ред. от 03.06,2006 г.) // СЗ РФ.— 2000,— № 32,— Ст. 3340.

О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации : федер. закон от 25.09.1997 г. № 126-ФЗ (ред. от 28.12.2004 г.) // СЗ РФ.— 1997,— № 39,— Ст. 4464.

О налоговых органах Российской Федерации : федер. закон от 21.03,1991 г. № 943-1 (ред. от 18.07.2005 г.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР,— 1991.— № 15,— Ст. 492.

67