Оказание услуг по продаже товаров по договору комиссии не подпадает под обложение енвд.

Отказав в признании недействительным решения налогового органа суд первой инстанции по делу № А79-282/2006 исходил из того, что комиссионная торговля не входит в систему налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности. Суд апелляционной инстанции, руководствуясь аналогичными нормами права, согласился с выводами суда первой инстанции. Рассмотрев кассационную жалобу, ФАС Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения (постановление от 14.08.2006).

На основании п. 1 ст. 346.26 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в период рассматриваемых правоотношений) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности на территории Чувашской Республики была установлена Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38.

В п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Под вмененным доходом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Аналогичная норма содержится в п. 4 ст. 40 Закона Чувашской Республики № 38.

В силу п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязуется представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Таким образом, комиссионер, реализуя в том числе в сфере розничной торговли товар по договору комиссии, получает доход не от реализации товара, а в виде комиссионного вознаграждения от выполнения поручения комитента.

Как видно из материалов дела и установлено судами, в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по оказанию услуг комиссионера по продаже имущества ОАО «Ц» согласно ассортиментному перечню, за выполнение которых получало комиссионное вознаграждение в размере 22 и 25% от стоимости реализованных товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В Законе Чувашской Республики № 38 такой вид предпринимательской деятельности, как оказание услуг по продаже товаров по договору комиссии, не отнесен к виду деятельности, в отношении которого следует исчислять и уплачивать ЕНВД.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно посчитал, что доход от данного вида деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Оказание ритуальных услуг по установлению памятников для военнослужащих, оплаченных за счет средств федеральных органов исполнительной власти, в которых погибший (умерший) проходил военную службу (военные сборы) относится к системе налогообложения в виде ЕНВД.

До 01.01.2006 согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливалась Кодексом, вводилась в действие законами субъектов РФ и применялась наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Пункт 2 указанной нормы предусматривал, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ, в том числе в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг.

Законом Чувашской Республики № 38 (в ред. от 27.11.2002) в п. 2 ст. 39 также определено, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется в отношении бытовых услуг.

В силу ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно названному классификатору к бытовым относятся ритуальные услуги, а именно услуги по захоронению (код 019505), изготовлению гробов (код 019510), надгробных сооружений (код 019512).