Операции могут быть приостановлены в пределах определенной суммы

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа:

• направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком этого требования, но не ранее вынесения самого решения о взыскании налога;

• в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации. В данном случае после предоставления декларации выносится решение налогового органа об отмене блокировки счета. Данное решение принимается не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

При этом НК РФ для приостановления операций по счету устанавливает только факт непредставления декларации, иные нарушения (несоблюдение формы, неполное отражение информации и т. д.) не предусматривают возможности приостановления операций по счетам (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2009 № 09АП-2063/2009, ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу № А65-22703/2010).

Исходя из существа установленного факта нарушения законодательства о налогах и сборах, руководитель налогового органа принимает решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика на всю сумму денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика. Такое решение принимается в случае непредставления налоговой декларации в течение десяти дней по истечении установленного срока, или в пределах суммы, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке. В случае, если в форме решения о приостановлении операций по счетам указывается сумма, подлежащая взысканию, это означает, что банк обязан приостановить все расходные операции в банке в пределах суммы, указанной в соответствующей строке (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167).

Налогоплательщик может оспорить приостановление операций по всем счетам

На практике также встречаются ситуации, при которых налоговые органы выносят решения о приостановлении операций в отношении всех имеющихся у организации счетов без указания суммы. При этом решение о взыскании и инкассовые поручения направляются только в отношении одного из счетов. В таком случае банки, как правило, приостанавливают операции по всем указанным счетам. НК РФ не предусматривает возврат банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, а также решений о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов (письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24.08.2011 № 03-02-07/1-303, от 12.02.2010 № 03-02-07/1-58). Однако налогоплательщик вправе оспорить такие действия как незаконные и практика в этом случае на его стороне (постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.08.2007 № Ф03-А51/07-2/3005).

По общему правилу, при поступлении в банк решения налогового органа о приостановлении операций по нескольким счетам, открытым в одном банке, последний не наделен правом выбора какого-то отдельного счета из перечня для приостановления расходных операций лишь по одному счету (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2011 № Ф07-235/2011).

На практике при направлении в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика с указанием неверных реквизитов счета, как правило, банк обращается в налоговый орган с сообщением о невозможности его исполнения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2011 по делу № А56-10966/2010).