- •Содержание
- •Авторский коллектив
- •Предисловие
- •Указатель сокращений
- •ОБЩАЯ ЧАСТЬ
- •§ 1. Чистые истоки финансового права
- •§ 2. Понятие финансов
- •§ 4. Финансово-правовые акты
- •§ 5. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность
- •§ 6. Финансовая система Российской Федерации
- •§ 2. Предмет финансового права
- •§ 3. Метод финансового права
- •§ 4. Система финансового права
- •§ 1. Нормы финансового права
- •§ 2. Финансовые правоотношения
- •§ 3. Субъекты финансового права
- •§ 4. Источники финансового права
- •§ 1. Предмет науки финансового права
- •§ 2. Методология науки финансового права
- •§ 3. Система науки финансового права
- •§ 4. Отраслевая библиография
- •§ 1. Понятие финансового контроля, его принципы
- •§ 3. Государственный и муниципальный контроль
- •§ 4. Правовые основы аудита
- •ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
- •§ 3. Источники бюджетного права
- •§ 4. Бюджетные права (полномочия) государственных и муниципальных образований
- •§ 2. Принципы бюджетной системы Российской Федерации
- •§ 4. Правовое закрепление расходов бюджетов между звеньями бюджетной системы
- •§ 2. Стадия составления проекта бюджета
- •§ 3. Стадия рассмотрения и утверждения бюджета
- •§ 4. Стадия исполнения бюджета
- •§ 5. Стадия составления и утверждения отчета об исполнении бюджета и бюджетной отчетности
- •§ 1. Понятие внебюджетного фонда
- •§ 2. Система государственных внебюджетных фондов
- •§ 2. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
- •§ 3. Фонд социального страхования Российской Федерации
- •§ 1. Понятие налогов и сборов. Функции налогов
- •§ 2. Понятие и предмет налогового права. Принципы, функции, источники
- •§ 6. Налоговый контроль
- •§ 1. Налог на добавленную стоимость
- •§ 2. Акцизы
- •§ 3. Налог на доходы физических лиц
- •§ 4. Налог на прибыль организаций
- •§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых
- •§ 6. Водный налог
- •§ 8. Государственная пошлина
- •§ 1 . Налог на имущество организаций
- •§ 2. Налог на игорный бизнес
- •§ 3. Транспортный налог
- •§ 1. Земельный налог
- •§ 2. Упрощенная система налогообложения
- •§ 1. Понятие и виды государственного (муниципального) долга
- •§ 3. Классификация государственных (муниципальных) долгов
- •§ 5. Управление государственным (муниципальным) долгом
- •§ 7. Государственный кредит
- •§ 3. Государственное регулирование страховой деятельности
- •§ 2. Расходные обязательства
- •§ 3. Формы бюджетных расходов
- •§ 5. Сметно-бюджетное финансирование
- •§ 1. Денежная система Российской Федерации
- •§ 3. Правила ведения кассовых операций
- •§ 4. Понятие расчетов и расчетных отношений
- •§ 5. Формы безналичных расчетов
- •§ 1. Банковская система Российской Федерации
- •§ 2. Правовое положение Центрального банка Российской Федерации (Банка России)
- •§ З. Банковское регулирование и надзор
- •§ 3. Принципы инвестиционного права и инвестиционной деятельности (как института финансового права)
- •§ 4. Инвестиционные правоотношения
- •§ 2. Понятие и виды ценных бумаг, эмиссионные ценные бумаги
- •§ 3. Субъектный состав участников рынка ценных бумаг
Глава ХГV. Федеральные налоги и сборы
нее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную террито
рию ~оссийской Федерации НДС уплачивается в соответствии с та
моженным законодательством.
В случаях реализации работ (услуг) налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится нало
говыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денеж
ных средств таким налогоплательщикам.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить
в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налого
вую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
§ 2. Акцизы
Акцизы, так же как и НДС, относятся к косвенным налогам, так как
тоже включаются в цену товара, однако они взимаются при соверше
нии операций с определенной группой товаров, которые в соответ
ствии с НК РФ признаются подакцизными. Так, по общему прави
лу в соответствии со ст. 198 НК РФ, налогоплательщик, осуществля
ющий операции, облагаемые акцизами, обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (собственнику давальческого сырья (мате риалов)) соответствующую сумму акциза.
Плательщиками акциза, так же как и НДС, являются две группы
субъектов:
1)организации, индивидуальные предприниматели;
2)лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме щением товаров через таможенную границу Российской Фе
дерации.
Обратим внимание на следующую особенность плательщиков
акцизов: лица, совершающие операции с прямогонным бензином
и с денатурированным этиловым спиртом, должны получать соот
ветственно свидетельства о регистрации лица, совершающего опе
рации с прямогонным бензином, и свидетельства о регистрации ор ганизации, совершающей операции с денатурированным этиловым
спиртом, в порядке, установленном ст. 179.2 и 179.3 НК РФ.
429
Раздел /У. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
Подакцизными товарами (предметом налогообложения) в соот
ветствии со ст: 181 НК РФ признаются следующие группы товаров: 1) спиртосодержащие жидкости:
а) спирт этиловый (за исключением коньячного); б) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, сус
пензии и другие виды продукции в жидком виде) с объем
ной долей этилового спирта более 9%;
в) алкогольная продукция; г) пиво;
2) табачная продукция;
3)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
4)бензин (автомобильный и прямогонный);
5)дизельное топливо;
6)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин
жекторных) двигателей.
Объектом налоrообложения признаются следующие операции, осуществляемые с подакцизными товарами на территории Россий
ской Федерации (ст. 182 НК РФ):
1) реализация лицами произведенных ими подакцизных това
ров;
2)продажа лицами переданных им на основании приговоров
или решений судов, арбитражных судов или других уполно
моченных на то государственных органов конфискованных
и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных то
варов, от которых произошел отказ в пользу государства и ко
торые подлежат обращению в государственную и (или) муни
ципальную собственность; 3) передача подакцизных товаров:
а) на переработку на давальческой основе; б) лицами - производителями этих товаров из давальческо
го сырья собственнику указанного сырья (материалов);
в) в структуре организации произведенных подакцизных то варов для дальнейшего производства неподакцизных то
варов;
г) лицамипроизводителями этих товаров для собствен
ных нужд;
д) другие операции по передаче произведенных товаров их производителями (например, в уставный (складочный)
430
Глава XIV. Федеральные налоги и сборы
капитал в качестве взноса по договору простого товари
щества и др.);
е) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию
Российской Федерации;
4) получение:
а) (оприходование) денатурированного этилового спирта
организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
б) прямогоннаго бензина организацией, имеющей свиде тельство на переработку прямогоннога бензина.
Операции, не подлежащие налоrообложению (освобождаемые от налоrообложения):
1) передача подакцизных товаров одним структурным подраз
делением организации другому такому же структурному под
разделению этой организации;
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под тамо женный режим экспорта, за пределы территории Россий
екай Федерации с учетом потерь в пределах норм естествен
ной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Россий
ской Федерации;
3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от
которых произошел отказ в пользу государства на промыш
ленную переработку под контролем таможенных и (или) на
логовых органов либо уничтожение;
4)ввоз на таможенную территорию Российской Федерации по
дакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу го
сударства и которые подлежат обращению в государственную
и (или) муниципальную собственность либо которые разме щены в портовой особой экономической зоне.
Налоrовые ставки. В зависимости от подакцизного товара уста
новлены следующие разновидности налоговых ставок (ст. 193
НКРФ):
1)твердые (спеццфические), т.е. в абсолютной сумме на едини
цу измерения (например, спирт этиловый - 30 руб. 50 коп.
за 1 л; сигары'- 25 руб. 00 коп. за 1 шт.). Следует отметить,
что большинству подакцизных товаров НК РФ установлены
именно твердые налоговые ставки;
431
Раздел lY. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
2) комбинированные, т.е. твердые и адвалорные (в процен
тах) (например, сигареты с фильтром- 205 руб. 00 коп. за
1тыс. шт. +6,5% расчетнойстоимости, исчисляемойисходяиз максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп.
за 1 тыс. шт.).
Налоrовая база определяется отдельно по каждому виду под акцизного товара и в зависимости от вида палогооблагаемой опе
рации.
По операциям по реализации и передаче произведенных на логоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяет
ся в зависимости от установленных в отношении этих товаров нало
говых ставок:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных това
ров в натуральном выражении - по подакцизным товарам,
в отношении которых установлены твердые (специфические)
налоговые ставки;
2) как объем реализованных (переданных) подакцизных това
ров в натуральном выражении для исчисления акциза при
применении твердой (специфической) налоговой ставки и
как расчетная стоимость реализованных (переданных) по
дакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных
розничных цен, для исчисления акциза при применении ад
валорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным
товарам, в отношении которых установлены комбинирован
ные налоговые ставки.
Статья 191 НК РФ устанавливает порядок определения налого вой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную террито
рию Российской Федерации.
Налоrовый период - один календарный месяц.
Порядок исчисления н уплаты акцизов. Сумма акциза по подак
цизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской
Федерации) исчисляется по итогам каждого налогового периода в зависимости от вида налоговой ставки, установленной для данного
вида подакцизного товара в НК РФ:
•по товарам, в отношении которых установлены твердые на
логовые ставки, - как произведение соответствующей нало говой ставки и налоговой базы;
•товарам, в отношении которых установлены комбиниро
ванные налоговые ставки, - как сумма, полученная в ре-
432
Глава XIV. Федеральные налоги и сборы
зультате сложения сумм акциза, исчисленных как произ
ведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натураль
ном выражении и как соответствующая адвалорной налого
вой ставке процентная доля максимальной розничной цены
таких товаров.
Исчисленную указанным образом сумму акциза налогоплатель щик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подле
жат суммы акциза, предоявленные продавцами и уплаченные налого
плательщиком при приобретении подакцизных товаров либо упла
ченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных
в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве
сырья для производства подакцизных товаров.
Правила применения налоговых вычетов в зависимости от видов
подакцизных товаров и операций, совершаемых с ними, установле
ны в ст. 200 НК РФ.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и других документов, установленных в ст. 201 НК РФ и подтверждаю
щих произведенные расчеты.
Уменьшенная на налоговые вычеты исчисленная налогоплатель щиком сумма акциза подлежит уплате в бюджет.
При этом, если сумма налоговых вычетов превышает исчислен ную сумму акциза, эта разница подлежит возмещению в форме зачета
или возврата сумм налога после проверки налоговым органом обо
снованности налоговых вычетов.
Зачет производится в счет текущих и (или) предстоящих в следу
ющем налоговом периоде платежей по акцизу, а также по вычету из
суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по
сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.
Также указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате других налогов или сборов,
включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакциз
ных товаров через таможенную границу Российской Федерации, на
уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, при
сужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же
бюджет.
433