- •Содержание
- •Авторский коллектив
- •Предисловие
- •Указатель сокращений
- •ОБЩАЯ ЧАСТЬ
- •§ 1. Чистые истоки финансового права
- •§ 2. Понятие финансов
- •§ 4. Финансово-правовые акты
- •§ 5. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность
- •§ 6. Финансовая система Российской Федерации
- •§ 2. Предмет финансового права
- •§ 3. Метод финансового права
- •§ 4. Система финансового права
- •§ 1. Нормы финансового права
- •§ 2. Финансовые правоотношения
- •§ 3. Субъекты финансового права
- •§ 4. Источники финансового права
- •§ 1. Предмет науки финансового права
- •§ 2. Методология науки финансового права
- •§ 3. Система науки финансового права
- •§ 4. Отраслевая библиография
- •§ 1. Понятие финансового контроля, его принципы
- •§ 3. Государственный и муниципальный контроль
- •§ 4. Правовые основы аудита
- •ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
- •§ 3. Источники бюджетного права
- •§ 4. Бюджетные права (полномочия) государственных и муниципальных образований
- •§ 2. Принципы бюджетной системы Российской Федерации
- •§ 4. Правовое закрепление расходов бюджетов между звеньями бюджетной системы
- •§ 2. Стадия составления проекта бюджета
- •§ 3. Стадия рассмотрения и утверждения бюджета
- •§ 4. Стадия исполнения бюджета
- •§ 5. Стадия составления и утверждения отчета об исполнении бюджета и бюджетной отчетности
- •§ 1. Понятие внебюджетного фонда
- •§ 2. Система государственных внебюджетных фондов
- •§ 2. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
- •§ 3. Фонд социального страхования Российской Федерации
- •§ 1. Понятие налогов и сборов. Функции налогов
- •§ 2. Понятие и предмет налогового права. Принципы, функции, источники
- •§ 6. Налоговый контроль
- •§ 1. Налог на добавленную стоимость
- •§ 2. Акцизы
- •§ 3. Налог на доходы физических лиц
- •§ 4. Налог на прибыль организаций
- •§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых
- •§ 6. Водный налог
- •§ 8. Государственная пошлина
- •§ 1 . Налог на имущество организаций
- •§ 2. Налог на игорный бизнес
- •§ 3. Транспортный налог
- •§ 1. Земельный налог
- •§ 2. Упрощенная система налогообложения
- •§ 1. Понятие и виды государственного (муниципального) долга
- •§ 3. Классификация государственных (муниципальных) долгов
- •§ 5. Управление государственным (муниципальным) долгом
- •§ 7. Государственный кредит
- •§ 3. Государственное регулирование страховой деятельности
- •§ 2. Расходные обязательства
- •§ 3. Формы бюджетных расходов
- •§ 5. Сметно-бюджетное финансирование
- •§ 1. Денежная система Российской Федерации
- •§ 3. Правила ведения кассовых операций
- •§ 4. Понятие расчетов и расчетных отношений
- •§ 5. Формы безналичных расчетов
- •§ 1. Банковская система Российской Федерации
- •§ 2. Правовое положение Центрального банка Российской Федерации (Банка России)
- •§ З. Банковское регулирование и надзор
- •§ 3. Принципы инвестиционного права и инвестиционной деятельности (как института финансового права)
- •§ 4. Инвестиционные правоотношения
- •§ 2. Понятие и виды ценных бумаг, эмиссионные ценные бумаги
- •§ 3. Субъектный состав участников рынка ценных бумаг
Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по нало
гам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров
через таможенную границу Российской Федерации, по согласова
нию с таможенными органами.
По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не бьmа зачтена, подлежит воз
врату налогоплательщику по его заявлению.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками
произведенных ими подакцизных товаров по общему правилу про изводится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее
25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее
1S-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, по
месту производства таких товаров.
Налогоплательщики обязаны представяять в налоговые органы
по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого
своего обособленного подразделения налоговую декларацию за нало говый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых
объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не
позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе
риодом.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных това ров на таможенную территорию Российской Федерации установле
ны ст. 205 НК РФ.
§ 3. Налог на доходы физических лиц
Указанный налог устанавливается и вводится в действие гл. 23
НКРФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц призна ются физические лица:
1)налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих под ряд месяцев. Период нахождения физического лица в Рос сийской Федерации не прерывается на периоды его выезда за
пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее
шести месяцев) лечения или обучения;
434
Глава Xlff. Федеральные налоги и сборы
2) лица, не являющиеся налоговыми резидентами (налоговые нерезиденты), но получающие доходы от источников в Рос сийской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц
является доход.
Объект налогообложения можно классифицировать по двум
основаниям.
•По виду дохода:
1)доход в денежной форме;
2)доход в натуральной форме:
а) в виде полученных товаров (работ, услуг, иного имуще
ства) на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Доход определяется как стоимость этих товаров (работ,
услуг), иного имущества;
б) оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг,
имущественных прав) в интересах налогоплательщика
организациями или индивидуальными предпринимате
лями;
в) оплата труда в натуральной форме; 3) доход в виде материальной выгоды:
а) экономия на процентах за пользование налогоплатель щиком заемными (кредитными) средствами, полученны ми от организаций или ИНдивидуальных предпринимате лей (за исключением материальной выгоды, полученной
в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, и материальной выгоды, полу
ченной от экономии на процентах за пользование заем
ными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федера
ции жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них);
б) материальная выгода, полученная от приобретения това
ров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми
договорами, если продавцами (подрядчиками и т.п.) вы
ступили лица, являющиеся взаимозависимыми по отно
шению к налогоплательщику;
в) материальная выгода, полученная от приобретения цен ных бумаг.
435
Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
•По происхождению дохода:
1)доходы от источников в Российской Федерации (дивиденды,
полученные от российской организации; доходы от реализа ции недвижимого имущества, находящегося в Российской
Федерации; заработная плата, полученная за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации; пенсии,
пособия, стипендии, полученные в соответствии с россий ским законодательством и др.);
2)доходы от источников за пределами Российской Федерации
(дивиденды, полученные от иностранной органиЗации; дохо
ды от реализации недвижимого имущества, находящегося за
пределами Российской Федерации; заработная плата, полу ченная за выполнение трудовых обязанностей за пределами РоссийскойФедерации;пенсии, пособия, стипендии, полу
ченные в соответствии с законодательством иностранных го
сударств и др.).
Объект налогообложения дифференцируется в зависимости от
категорий налогоплательщиков:
•для налоговых резидентовдоход от источников в Россий ской Федерации и (или) от источников за пределами Россий
ской Федерации;
•для налоговых нерезидентов - от источников в Российской Федерации.
При этом в ст. 217 НК РФ закрепляется перечень доходов, не под лежащих налоrообложенню налоrом на доходы физических лиц:
1) государственные пособия (за исключением пособий по вре
2)
3)
менной нетрудоспособности); государственные пенсии;
компенсационные выплаты, производимые по некоторым основаниям (в связи с возмещением вреда, причиненно
го увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением
работников; гибелью военнослужащих или государственных
служащих при исполнении ими своих служебных обязанно
стей и др.);
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское мо
локо;
5) алименты;
6)стипендии;
436
Глава XIV. Федеральные налоги и сборы
7)доходы, полученные в виде подарков от организаций и инди видуальных предпринимателей, призов, материальной помо
щи от работодателей, в сумме, не превышающей 4 тыс. руб. за
налоговый период, и др.
Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):
1)общая налоговая ставка составляет 13%;
2)по повышенной ставке в 35% облагаются, например, выи
грыши и призыв части превышения 4 тыс. руб. и др.;
3)доходы физических лиц, не являющихся резидентами, под
лежат налогообложению по ставке 30%, за исключением до
ходов, получаемых в виде дивидеНдов от долевого участия
в деятельности российских организаций, в отношении кото
рых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
4)пониженной налоговой ставкой в размере 9% подлежат об
ложению доходы налоговых резидентов Российской Федера
ции от долевого участия в деятельности организаций, полу
ченные в виде дивидеНдов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,
в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на
сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые
ставки, налоговые вычеты не применяются.
Налоговые вычеты. Налоговые вычеты являются налоговыми
льготами. Налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых
вычетов:
1)стаНдартные;
2)социальные;
3)имущественные;
4)профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты. При определении размера нало говой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стаНдартных налоговых вычетов: 400, 500, 1 тыс., 3 тыс. руб. за каж
дый месяц налогового периода.
СтаНдартные налоговые вычеты в суммах 3 тыс. руб. и 500 руб.
являются льготными и предоставляются только некоторым катего
риям налогоплательщиков (например, лицам из числа военнослужа-
437
Раздел 111. Правовоерегулирование государственных и .муниципальных доходов
щих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья,
полученных при защите СССР, Российской Федерации или при ис полнении иных обязанностей военной службы; Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжден
ным орденом Славы трех степеней; родителям и супругам военно
служащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или
при исполнении иных обязанностей военной службы, и др.).
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставля
ется всем налогоплательщикам, которые не имеют права на стан
дартные вычеты в большем размере, до тех пор пока их доход, ис
численный нарастающим итогом с начала налогового периода, не
превысит 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.
Право на налоговый вычет в размере 1тыс. руб. имеют налогопла
тельщики на каждого ребенка, который находится на их обеспечении
(родители, опекуны или попечители, приемные родители). Данный
вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не
превысил 280 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный до ход превысил 280 тыс. руб., указанный налоговый вычет не предо
ставляется.
Социальные налоговые вычеты. При определении размера налого вой базы налогоплательщик согласно ст. 219 НК РФ имеет право на
получение следующих социальных налоговl!IХ вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в размере фактически произведен ных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного
в налоговом периоде;
2)в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пери
оде за свое обучение, -в размере фактически произведенных
расходов, а также за обучение своих детей, подопечных детей
по очной форме обучения - в размере фактиче.ски произве
денных расходов, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребен ка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечи теля);
3)в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе
риоде за лечение (в том числе за медикаменты)- собствен ное, супруга, родителей и детей, - в размере фактически
произведенных расходов;
438
Глава XJv. Федеральные налоги и сборы
4) в сумме уплаченных налогоШiательщиком в налоговом пе
риоде пенеионных взносов по договорам негосударственного
пенеионного обеспечения и (или) страховых взнщов по до
говорам добровольного пенеионного страхования, заключен ным й·свою пользу, в пользу супруга, родителей (в том числе
усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных,
находящихся под опекой (попечительством)), - в размере фактически произведенных расходов;
5) в сумме. уплаченных налогоШiательщиком в налоговом пе
риоде дополнительных страховых взносов на накопитель
ную часть трудовой пенсии, в соответствии с Федеральным
законом от 30 апреля 2008 г. NQ 56-ФЗ «0 дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии
и государственной поддержке формирования пенеионных
накоШiений>>1 - в размере фактически произведенных рас
ходов.
При этом НК РФ устанавливает лимит общей суммы социальных
налоговых вычетов на свое обучение, а также на лечение и пенеион ное обеспечение (страхование) - в размере фактически произведен
ных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом
периоде. .
Имущественные налоrовые вычеты. При определении размера на логовой базы налогоплательщики в соответствии со ст. 220 НК РФ
имеют право на получение следующих имущественных налоговых
вычетов:
1)в суммах, полученных налогоШiательщиком в налоговом пе риоде от продажи имущества. Размер вычета различается
взависимости от продолжительности нахождения имущества
всобственности. Если налогоШiательщик был собственником
имущества более трех лет, то налоговый вычет предоставля
ется в сумме, полученной налогоШiательщиком при продаже указанного .имущества. Если налогоШiательщик реализовал
имущество, которое было в собственности менее трех лет, то
при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых до
миков или земельных участков он имеет право на вычет в раз-
СЗ РФ. 2008. N2 18. Ст. 1943.
439
Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
мере суммы, полученной от продажи, но не более 1 млн руб., а при продаже иного имущества - не более 250 тыс. руб.;
2)в размере выкупной стоимости земельного участка и (или)
расположенного на нем иного объекта недвижимого имуще ства, полученной налогоплательщиком в денежной или нату ральной форме, в случае изъятия указанного имущества для
государственных или муниципальных нужд;
3)в сумме фактически произведенных налогоплательщиком
расходов, но не более 2 млн руб.:
а) на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, земельных участков, предостав
ленных для индивидуального жилищного строительства,
и земельных участков, на которых расположены приобре таемые жилые дома, или доли (долей) в них;
б) на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от российских организаций или индивиду
альных предпринимателей и фактически израсходован ным на новое строительство либо приобретение на тер
ритории Российской Федерации жилого дома, кварт:\1-
ры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального жилищного стро
ительства, и земельных участков, на которых расположе
ны приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; в) на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Феде рации, в целях рефинансирования (перекредитования)
кредитов на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, кварти ры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального жилищного стро
ительства, и земельных участков, на которых расположе
ны приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Этот вычет предоставляется налогоплательщику единожды.
Профессиональные налоговые вычеты. При исчислении налого вой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов
в соответствии со ст. 221 НК РФ имеют следующие категории нало
гоплательщиков:
440
Глава XIV. Федеральные налоги и сборы
1) индивидуальные предприниматели, нотариусы занимающие
ся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские ка
бинеты, и иные лица, занимающиеся частной практикой, -
в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с из
влечением доходов;
2) налогоплательщики, получающие доходы гражданско-право вого характера, - в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание произведений науки, лите
ратуры и искусства, - в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов или по нормати
вам, установленным ст. 221 НК РФ (от 20 до 40% в зависимо
сти от вида деятельности).
Порядок расчета и уплаты налога. Для налога на доходы физиче
ских лиц предусмотрено два способа расчета и уплаты налога:
1)у источника выплат. Этот способ в основном применяется
при уплате налогов с заработной платы, где работодатели фи
зического лица выступают налоговыми агентами;
2)декларационный. Этот способ применяется индивидуаль
ными предпринимателями; нотариусами, занимающими
ся частной практикой; адвокатами, учредившими адвокат ские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также другими категориями физических лиц по
отдельным видам доходов, предусмотренных ст. 228 НК РФ
(например, с сумм, полученных от продажи имущества, от
сдачи в аренду и др.).
Указанные лица самостоятельно исчисляют суммы налога и обя
заны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую
декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим на
логовым периодом.
Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета в срок не позднее 15 июля
года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также указан
ные лица производят уплату авансовых платежей, размер которых
рассчитывается налоговым органом.
441