- •Содержание
- •Авторский коллектив
- •Предисловие
- •Указатель сокращений
- •ОБЩАЯ ЧАСТЬ
- •§ 1. Чистые истоки финансового права
- •§ 2. Понятие финансов
- •§ 4. Финансово-правовые акты
- •§ 5. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность
- •§ 6. Финансовая система Российской Федерации
- •§ 2. Предмет финансового права
- •§ 3. Метод финансового права
- •§ 4. Система финансового права
- •§ 1. Нормы финансового права
- •§ 2. Финансовые правоотношения
- •§ 3. Субъекты финансового права
- •§ 4. Источники финансового права
- •§ 1. Предмет науки финансового права
- •§ 2. Методология науки финансового права
- •§ 3. Система науки финансового права
- •§ 4. Отраслевая библиография
- •§ 1. Понятие финансового контроля, его принципы
- •§ 3. Государственный и муниципальный контроль
- •§ 4. Правовые основы аудита
- •ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
- •§ 3. Источники бюджетного права
- •§ 4. Бюджетные права (полномочия) государственных и муниципальных образований
- •§ 2. Принципы бюджетной системы Российской Федерации
- •§ 4. Правовое закрепление расходов бюджетов между звеньями бюджетной системы
- •§ 2. Стадия составления проекта бюджета
- •§ 3. Стадия рассмотрения и утверждения бюджета
- •§ 4. Стадия исполнения бюджета
- •§ 5. Стадия составления и утверждения отчета об исполнении бюджета и бюджетной отчетности
- •§ 1. Понятие внебюджетного фонда
- •§ 2. Система государственных внебюджетных фондов
- •§ 2. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
- •§ 3. Фонд социального страхования Российской Федерации
- •§ 1. Понятие налогов и сборов. Функции налогов
- •§ 2. Понятие и предмет налогового права. Принципы, функции, источники
- •§ 6. Налоговый контроль
- •§ 1. Налог на добавленную стоимость
- •§ 2. Акцизы
- •§ 3. Налог на доходы физических лиц
- •§ 4. Налог на прибыль организаций
- •§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых
- •§ 6. Водный налог
- •§ 8. Государственная пошлина
- •§ 1 . Налог на имущество организаций
- •§ 2. Налог на игорный бизнес
- •§ 3. Транспортный налог
- •§ 1. Земельный налог
- •§ 2. Упрощенная система налогообложения
- •§ 1. Понятие и виды государственного (муниципального) долга
- •§ 3. Классификация государственных (муниципальных) долгов
- •§ 5. Управление государственным (муниципальным) долгом
- •§ 7. Государственный кредит
- •§ 3. Государственное регулирование страховой деятельности
- •§ 2. Расходные обязательства
- •§ 3. Формы бюджетных расходов
- •§ 5. Сметно-бюджетное финансирование
- •§ 1. Денежная система Российской Федерации
- •§ 3. Правила ведения кассовых операций
- •§ 4. Понятие расчетов и расчетных отношений
- •§ 5. Формы безналичных расчетов
- •§ 1. Банковская система Российской Федерации
- •§ 2. Правовое положение Центрального банка Российской Федерации (Банка России)
- •§ З. Банковское регулирование и надзор
- •§ 3. Принципы инвестиционного права и инвестиционной деятельности (как института финансового права)
- •§ 4. Инвестиционные правоотношения
- •§ 2. Понятие и виды ценных бумаг, эмиссионные ценные бумаги
- •§ 3. Субъектный состав участников рынка ценных бумаг
Раздел /У. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выпла
ты дохода.
Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истече нии каждого отчетного (налогового) периода представяять в налого
вые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого
обособленного подразделения соответствующие налоговые деклара ции. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного
(налогового) периода, в котором они производили выплаты налого
плательщику, представяять в налоговые органы по месту своего на
хождения налоговые расчеты.
Налогоплательщики (налоговЫе агенты) представляют налого
вые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствую
щего отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее
28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В ст. 306-310 НК РФ устанавливается особый порядок налого
обложения иностранных организаций, осуществляющих деятель
ность на территории Российской Федерации.
Налоrовi.Iй учет. В целях исчисления налога на прибьmь налого
плательщики обязаны вести налоговый учет. Налоговый учетси
стема обобщения информации длЯ определения налоговой базы по
налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных
в соотве'{ствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообло жения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательши
ком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за
правильиостью исчисления, полнотой и своевременностью исчисле
ния и уплаты в бюджет налога.
§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых
Указанный налог устанавливается и вводится в действие гл. 26
НКРФ.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых
признаются организации и индивидуальные предприниматели, при
знаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством
448
Глава XIV. Федеральные налоги и сборы
Российской Федерации. При этом они подлежат постановке на на логовый учет в качестве таковых в течение 30 календарных дней с
момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на
пользование участком недр по месту нахождения участка недр, пре
доставленного налогоплательщику в пользование.
Местом нахождения участка недр признается территория субъ екта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) рас
положен участок недр.
Объектом налоrообложения признаются полезные ископаемые:
1) добытые из недр на территории Российской Федерации на
участке недр, предоставленном налогоплательщику;
2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производ
ства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензи
рованию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
3)добытые из недр за пределами территории Российской Феде
рации, если эта добыча осуществляется на территориях, на
ходящихся под юрисдикцией Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ определяет виды полезных ископаемых,
подлежащих налоrообложению: антрацит, уголь, торф, нефть, газо
вый конденсат, природный газ, руды черных и цветных металлов,
природные алмазы и другие драгоценные камни (природные алмазы,
изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь), сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий) и др. (ст. 337 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ также определяет полезные ископаемые, которые не признаются объектом налоrообложения (например, обще
распространенные полезные ископаемые и подземные воды, добы
тые индивидуальным предпринимателем и используемые им непо
средственно для личного потребления; добытые (собранные) мине
ралогические, палеонтологические геологические коллекционные
материалы и др.).
Налоrовая база определяется налогоплательщиком самостоятель
но в отношении каждого добытого полезного ископаемого как:
•количество добытого полезного ископаемого - при добыче
нефти, попутного и природного газа;
•стоимость добытого полезного ископаемого - по всем иным
видам полезных ископаемых.
Налоrовые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых
устанавливаются в зависимости от вида добытого полезного ископа-
449
Раздел IV. Правовоересулирование государсmв(!нных и муниципальных доходов
емого, при этом законодатель использует как адвалорные, так и твер
дые ставки. Например, прИ добыче калийных солей- 3,8%; при до
быче торфа- 4%. А при добыче газа горючего природного - 147 руб.
за 1 тыс. куб. м газа.
Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляет ся по итогам каждого налогового периода по каждому добытому по лезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения
каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в поль
зование. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, до бытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит
уплате по месту нахождения организации или месту жительства ин
дивидуальноrо предпринимателя.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода,
уплачивается не позднее 25-ro числа месяца, следующего за истек
шим налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговая декларация. Обязанность представления налоговой
декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того нало
гового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ис
копаемых.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) нало
гоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
§ 6. Водный налог
Указанный налог устанавливается и вводится в действие в соответ
ствии с гл. 25.2 НК РФ.
Плательщиками водного налога признаются организации и фи зические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водо
пользование в соответствии с законодательством Российской Феде рации (ст. 333.8 НК РФ).
Определения специального и особого водопользования были
даны в Водном кодексе РФ 1995 г.1, действовавшем до 31 декабря
СЗ РФ. 1995. NQ 47. Ст. 4471 (документ утратил силу).
450
Глава XIV. Федеральные налоги и сборы
2006 г. Так, в соответствИи с ч. 3 ст. 86 <<использование водных объек
тов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юри
дическими лицами только при наличии лицензии на водопользова
ние, за исключением случаев использования водных объектов для
плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых по
садок (взлетов) воздушных судов.
Виды специального водопользования определяются в перечне,
утверждаемом федеральным органом исполнительной власти в об
ласти управления использованием и охраной водного фонда» - это комплексы сооружений портов, причалы, организованные пляжи
и др. Статья 87 Водного кодекса РФ 1995 г. предусматривала, что <<для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических си
стем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, могут предоставляться в особое пользование по ре
шению Правительства Российской Федерации>>.
В соответствии со ст. 46 Водного кодекса РФ 1995 г. права
пользования водными объектами приобретались на основании
лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с
ней договора пользования водным объектом. Лицензирование во допользования регламентировалось Правилами предоставления
в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользо
вания, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной
лицензии, утв. постановлением Правительства РФ от 3 апреля
1997 г. NQ 3831•
Таким образом, в соответствии с действующим налоговым
законодательством плательщиками ~;~одного налога являют
ся лица, которые приобрели права специального и (или) осо бого водопользования в соответствии с Водным кодексом РФ
1995 г.
СЗ РФ. 1997. NQ 14. Ст. 1636.Документутратилсилус 1января 2007 г. в связи с из данием постановления Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. NQ 844 «О порядке
подготовки и принятия решения о предоставлении водного объекта в пользова
ние» 11 СЗ РФ. 2007. NQ 1 (ч. 11). Ст. 295.
451
Раздел ТV. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
Водный кодекс РФ 2006 г.t, который вступил в силу с 1 января 2007 г., установил новые правила приобретения права пользования водными объектами - в соответствии с гл. 3 Водного кодекса РФ
такие права возникают на основании договора водопользования или
решения о предоставлении водного обоекта в пользование. При этом пользование водным объектом на основании решения о предостав
лении водного объекта в пользование осуществляется бесплатно, а по договору водоnользования взимается плата (ст. 20 Водного кодек са РФ).
Водный налог с физических и юридических лиц, осуществляю
щих водопользование на основании договоров водопользования или
решений о предоставлении водных объектов в пользование, заклю
ченных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ 2006 г., не взимается (п. 2 ст. 333.8 НК РФ).
Объектами налоrообложения (ст. 333.9 НК РФ) признаются сле
дующие виды пользования водными объектами:
1)
2)
забор воды из водных объектов;
использование акватории водных объектов, за исключением
сплава древесины в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины
в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения:
1) забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для ры
боводства и воспроизводства водных биологических ресур сов, для орошения земель сельскохозяйственного назначе
ния;
2)использование акватории водных объектов для плавания на
судах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных су
дов;
3)особое пользование водными объектами для обеспечения
нужд обороны страны и безопасности государства и др.
Налоговая база (ст. 333.10 НК РФ) определяется налогоплатель щиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае
если в отношении отдельных водных объектов установлены различ-
СЗ РФ. 2006. N2 23. Ст. 2381.
452
Глава XIV. Федеральные налоги и сборы
ные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплатель
щиком применительно к каждой налоговой ставке.
По водному налогу применяются различные единицы измерения
налоrовой базы:
•при заборе воды - как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период на основании показаний водо
измерительных приборов;
•при использовании акватории водных объектов, за исключе
нием сплава древесины в плотах и кошелях, - как площадь
предоставленного водного пространства, определяемая по
данным лицензии на водопользование; |
, |
•при использовании водных объектов без забора воды для це лей гидроэнергетики - как количество произведенной за на логовый период электроэнергии;
•при использовании водных объектов для целей сплава древе
сины в плотах и кошелях - как произведение объема древе сины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый пери од, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния
сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. Налоговые ставки (ст. 333.12 НК РФ) установлены для различ
ных видов водопользования. Также ставки различаются в зависимо сти от экономического района (Центральный, Северный, Восточно
Сибирский и т.п.), бассейна рек, озер, морей (Волга, Днепр, Нева, Енисей, Лена и т.п.), вида водного объекта (поверхностный или под земный).
Порядок исчисления налога и уплаты иалога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога исчисляется
по итогам каждого налогового периода и уплачивается по местона
хождению объекта налогообложения.
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоrовым периодом в соответствии со ст. 333.11 НК РФ призна
ется квартал.
Налоговая деклараЦия (ст. 333.15 НК РФ). Налоговая декларация
представляеrся налогоплательщиком в налоговый орган по место
нахождению объекта налогообложения в срок, установленный для
уплаты налога.
Налогоплательщики - иностранные лица представляют также
копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахожде-
453
Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
нию органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, уста
новленный для уплаты налога.
§7. Сборы за пользование объектами животного мира
иза пользование объектами
водных биологических ресурсов
Указанный сбор устанавливается и вводится в действие в соответ ствии с гл. 25.1 НК РФ.
Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов признаются орга низации и физические лица, получающие в установленном порядке разрешение на пользование объектами животного мира на террито
рии Российской Федерации и разрешение на добычу (вьmов) водных
биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном
море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в ис
ключительной экономической зоне Российской ФедерацИи, а также
в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объекты обложения:
1) объекты животного мира (овцебык, медведь бурый, косу ля, барсук, глухарь, фазан и др.), указанные в п. 1 ст. 333.3 НКРФ;
2) объекты водных биологических ·ресурсов (минтай, палтус,
краб синий, горбуша, сайра, касатка, серый тюлень, морской
котик и др.), указанные в п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ.
Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми
осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями
коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Вос
тока Российской Федерации и лицами, не относящимисяк корен
ным малочисленным народам, но постоянно проживающими в ме
стах их традиционного проживаимя и традиционной хозяйственной
деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой
существования.
Ставки сборов:
1) за каждый объект животного мира - от 20 руб. до
15 тыс. руб.;
454
Глава XIV. Федеральные налоги и сборы
2)за каждый объект водных биологических ресурсов, за исклю чением морских млекопитающих, -от 10 руб. до 35 тыс. руб. за 1 т;
3)за каждое морское млекопитающее-от 10 руб. до 30 тыс. руб.
за 1 т.
Порядок исчисления и уплаты сборов. Сумма сбора за пользова
ние объектами животного мира определяется в отношении каждого
объекта животного мира и в отношении каждого объекта водных
биологических ресурсов.
Плательщики, указанные в п. 1 ст. 333.1 НК РФ, сумму сбора за
пользование объектами животного мира уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира.
Плательщики, указанные в п. 2 ст. 333.1 НК РФ, сумму сбора за
пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают
в виде разового и регулярных взносов, а также в виде единовремен
ного взноса в случаях, предусмотренных гл. 25.1 НК РФ.
Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной сум
мы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса произ
водится при получении разрешения на добычу (вьmов) водных био
логических ресурсов.
Оставшалея сумма сбора, определяемая как разность между ис численной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается
равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока
действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ре сурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Уплата сбора за пользование объектами животного мира произ
водится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего ли
цензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.
Уплата сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов производится:
•плательщиками - физическими лицами, за исключением
индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения
органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование
объектами водных биологических ресурсов;
•плательщиками - организациями и индивидуальными пред
принимателями - по месту своего учета.
Представление сведений органами, вьщающими лицензии (разреше
ния). Органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разре шение) на пользование объектами животного мира и разрешение на
455