2.2.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете перехода

прав кредитора к другому лицу

Порядок отражения в бухгалтерском учете кредитора (цедента). При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности.

Поступления от продажи дебиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете прочими доходами (п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99).

Расходы, связанные с продажей дебиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, кредитор (цедент), для которого реализация дебиторской задолженности не является обычным видом деятельности, хозяйственные операции по продаже дебиторской задолженности отражает с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Организация-цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, отражает в бухгалтерском учете доходы от реализации права требования по кредиту счета 91-1 в составе прочих доходов организации. При этом по дебету счета 91-2 в составе прочих расходов отражаются затраты, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору).

Суммы, поступившие от уступки денежного требования, признаются у цедента прочими доходами на дату вступления в силу договора цессии.

Как правило, новый кредитор не получает от должника больше, чем тот был должен покупателю, поэтому в большинстве случаев первоначальным кредитором уступается задолженность с убытком для себя - за сумму меньше причитающейся с должника.

Финансовый результат (как правило, убыток) по операции уступки права требования отражается в бухгалтерском учете кредитора (цедента) в том отчетном периоде, в котором подписан договор уступки права требования (цессии).

Задолженность при уступке права требования, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, может учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как превышение суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письме от 14 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18981@, при уступке права требования налогооблагаемая база по НДС у первоначального кредитора возникает только в том случае, если сумма его дохода по договору уступки права требования (цессии) превышает размер денежного требования по которому были уступлены права.

В бухгалтерском учете организации при переходе прав кредитора к другому лицу делаются следующие записи:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- списана сумма дебиторской задолженности, переданной правоприобретателю на основании уступки права требования. Сумма переданной дебиторской задолженности определена исходя из фактической суммы, уплаченной за нее правоприобретателем;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- непогашенная часть дебиторской задолженности списана на прочие расходы организации

или делается другая запись - Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- сумма превышения стоимости реализации дебиторской задолженности над ее учетной стоимостью отражена в составе прочих доходов организации.

В бухгалтерском учете организации переход прав кредитора к другому лицу может быть также отражен следующими записями:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- стоимость реализации дебиторской задолженности отражена в составе прочих доходов организации. Сумма переданной дебиторской задолженности определена исходя из фактической суммы, уплаченной за нее правоприобретателем;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- учетная стоимость дебиторской задолженности отражена в составе прочих расходов организации.

Судом может быть вынесено решение в пользу организации о взыскании с должника основной суммы задолженности по договору, а также суммы процентов за пользование чужими денежными средствами.

Штрафные санкции за неисполнение обязательств по договору (в том числе проценты за пользование чужими денежными средствами), присужденные судом, учитываются первоначальным кредитором в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

Присужденные судом штрафные санкции подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (п. 10.2 и 16 ПБУ 9/99).

Если по договору уступки права требования дебиторская задолженность уступается в полном объеме, то есть в размере, присужденном судом, включая проценты за пользование чужими денежными средствами, то штрафные санкции, начисленные за нарушение условий договора, включаются цедентом в стоимость уступаемой задолженности.

Если на момент уступки права требования стадия исполнения судебного решения не окончена (срок предъявления исполнительного листа к исполнению не истек), то при продаже данной задолженности с убытком (уступке права требования данного долга) третьему лицу в бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- на дату вынесения судом решения учтена в составе прочих доходов сумма процентов за пользование чужими денежными средствами;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- признан доход от уступки права требования новому кредитору (цессионарию) в сумме соответствующей заключенному договору уступки с новым кредитором;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражено получение денежных средств по договору уступки права требования;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- списана дебиторская задолженность должника за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- списана задолженность должника по уплате процентов за пользование чужими денежными средствами;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- отражен убыток от операции уступки права требования.

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по НДС по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Поскольку в данном случае доход от уступки прав не превышает сумму дебиторской задолженности по договору с должником (денежное требование уступается с убытком), то налоговая база для исчисления НДС отсутствует.

Согласно позиции судов НДС при уступке права требования первоначальным кредитором начислять не следует.

Так, в Определении ВАС РФ от 14 марта 2008 г. N 10887/07, Постановлении ФАС Центрального округа от 8 ноября 2007 г. по делу N А48-5635/06-8 указано, что при первоначальной уступке налоговая база по НДС определяется не по самой операции уступки права требования, а по операциям реализации товаров (работ, услуг) (ст. 155 НК РФ), по которым и должен исчисляться налог в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. Однако первоначальный кредитор начисляет НДС в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому он не должен повторно уплачивать в бюджет НДС в момент уступки права требования.

Таким образом, исходя из положений ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС определяется не по самой операции уступки требования, а по операции реализации товаров (работ, услуг) и, следовательно, объект налогообложения по НДС отсутствует. В связи с этим новый кредитор, получивший денежное требование непосредственно от поставщика товаров (работ, услуг), не имеет права на вычет по операции уступки права требования.

Порядок отражения в бухгалтерском учете правоприобретателя (цессионария). Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).

По приобретенным правам требования не определяется их текущая рыночная стоимость. Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости и не подлежат переоценке (п. 20 и 21 ПБУ 19/02).

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости этих вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности (п. 37 ПБУ 19/02).

Обесценение права требования учитывается формированием резерва под обесценение финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату погашения требования должником (п. 25 ПБУ 19/02).

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, признаются в бухгалтерском учете прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Поступления от выбытия финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).

Передача на территории Российской Федерации имущественных прав облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Предъявление к оплате (последующая уступка) новым кредитором (организацией) приобретенного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, рассматривается для целей обложения НДС как реализация финансовых услуг (п. 2 ст. 155 НК РФ). Налогообложение производится по расчетной ставке исходя из 18 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).

При переуступке права требования или погашении обязательства должником момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Учет приобретения права требования осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. При этом применяются:

счет 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Приобретенные права требования");

счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Для обобщения информации о наличии и движении дебиторской задолженности, приобретенной правоприобретателем на основании уступки права требования, предназначен субсчет "Приобретенные права требования", открываемый к счету 58 "Финансовые вложения".

По дебету субсчета отражается приобретение права требования, по кредиту - погашение приобретенной дебиторской задолженности (обязательства) организацией-правоприобретателем и переуступка его другим организациям.

Аналитический учет ведется по каждой дебиторской задолженности. Учет организуется в денежном выражении.

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации, создаваемых в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", если их образование предусмотрено учетной политикой организации, предназначен счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

По кредиту счета отражается создание резервов, по дебету - их использование.

Аналитический учет ведется по каждому резерву. Учет организуется в денежном выражении.

В бухгалтерском учете организации при приобретении права требования делаются следующие записи:

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета"

- отражена сумма дебиторской задолженности, приобретенная правоприобретателем на основании уступки права требования. Сумма приобретенной дебиторской задолженности определена исходя из фактической суммы, уплаченной за нее правоприобретателем;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

- отражено формирование резерва под обесценение финансовых вложений в части приобретенной дебиторской задолженности, если организация приняла решение о его создании. Сумма созданного резерва отражена в составе прочих расходов организации.

Погашение приобретенной дебиторской задолженности (обязательства) организацией-правоприобретателем отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. В случае если получаемая сумма превосходит цену приобретения права требования:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования",

- начислена часть фактически полученной суммы на расчетный счет организации, относящаяся к первоначальной стоимости погашаемого долга (права требования);

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- начислена часть фактически полученной суммы на расчетный счет организации, относящаяся к возникшей разнице между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью. Возникшая разница отражена в составе прочих доходов организации;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС с суммы превышения суммы доходов, полученных от должника, над суммой расходов на приобретение указанного требования;

Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- выполнена корректировка суммы резерва, если по переуступаемому праву требования был начислен резерв под обесценение финансовых вложений. Уменьшение величины созданного резерва отражено в составе прочих доходов организации.

2. В случае если сумма, получаемая от дебитора, меньше первоначальной стоимости долга:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования",

- начислена на расчетный счет организации фактически полученная сумма денежных средств;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования",

- возникшая разница между фактически полученной суммой и первоначальной стоимостью права требования отражена в составе прочих расходов организации;

Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- выполнена корректировка суммы резерва, если по переуступаемому праву требования был начислен резерв под обесценение финансовых вложений. Уменьшение величины созданного резерва отражено в составе прочих доходов организации.

Пример 20. Организация "А" имеет дебиторскую задолженность организации "Б" на сумму 150 000 руб. Организация "В" приобрела эту задолженность за 140 000 руб. По приобретенной дебиторской задолженности организация "В" приняла решение не создавать резерв под обесценение финансовых вложений.

Организация "Б" погашает задолженность организации "В" в сумме 150 000 руб.

В бухгалтерском учете организации "А" производятся следующие записи:

а) при передаче долга:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 140 000 руб. - списана сумма дебиторской задолженности организации "Б", переданной организации "В" на основании уступки права требования;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 10 000 руб. (150 000 - 140 000) - непогашенная часть дебиторской задолженности организации "Б" списана на финансовые результаты;

б) при отражении финансового результата:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 10 000 руб. (150 000 - 140 000) - отражен финансовый результат (убыток) от реализации права требования организации "В";

в) при получении денежных средств за переуступку долга:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 140 000 руб. - оплачено организацией "В" приобретение права требования.

В бухгалтерском учете организации "В" производятся следующие записи:

а) при приобретении долга:

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 140 000 руб. - отражена сумма дебиторской задолженности организации "Б", приобретенной у организации "А" на основании уступки права требования;

б) при перечислении денежных средств за переуступку долга:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 140 000 руб. - перечислена организации "А" оплата за приобретение права требования;

в) при погашении приобретенного долга организацией "Б":

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования",

- 140 000 руб. - погашена организацией "Б" задолженность в части первоначальной стоимости права требования;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 10 000 руб. (150 000 - 140 000) - погашена организацией "Б" задолженность в части относящейся к возникшей разнице между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 1 525,42 руб. (10 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с суммы возникшей разницы;

г) при отражении финансового результата:

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 8 474,58 руб. (10 000 - 1525,42) - списано сальдо прочих доходов и расходов.

Примечание. В бухгалтерском учете организации "А" реализация права требования может быть также отражена следующими проводками:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 140 000 руб. - отражен доход от реализации права требования организации "В";

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 150 000 руб. - списана дебиторская задолженность организации "Б" на финансовые результаты.

Пример 21. Организация "А" имеет дебиторскую задолженность организации "Б" на сумму 150 000 руб. Организация "В" приобрела эту задолженность за 130 000 руб. По приобретенной дебиторской задолженности организация "В" приняла решение создать резерв под обесценение финансовых вложений в сумме 20 000 руб.

Организация "Б" погашает задолженность организации "В" в сумме 100 000 руб.

В бухгалтерском учете организации "В" производятся следующие записи:

а) при приобретении долга:

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 130 000 руб. - отражена сумма дебиторской задолженности организации "Б", приобретенной у организации "А" на основании уступки права требования;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

- 20 000 руб. - создан резерв под обесценение финансовых вложений;

б) при перечислении денежных средств за переуступку долга:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 130 000 руб. - перечислена организации "А" оплата за приобретение права требования;

в) при погашении приобретенного долга организацией "Б":

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования",

- 100 000 руб. - погашена задолженность организацией "Б";

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования",

- 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - списана на финансовые результаты возникшая разница между фактически полученной суммой и первоначальной стоимостью права требования;

Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 20 000 руб. - выполнена корректировка суммы резерва.

Переуступка права требования организацией-правообладателем другим организациям отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражена сумма, причитающаяся к получению от нового приобретателя долга, в составе прочих доходов организации;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования",

- сумма первоначальной стоимости переуступленного права требования списана на прочие расходы организации;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС с суммы превышения суммы доходов, полученных при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования;

Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- выполнена корректировка суммы резерва, если по переуступаемому праву требования был начислен резерв под обесценение финансовых вложений. Уменьшение величины созданного резерва отражено в составе прочих доходов организации.

Пример 22. Организация "А" имеет дебиторскую задолженность организации "Б" на сумму 150 000 руб. Организация "В" приобрела эту задолженность за 140 000 руб. По приобретенной дебиторской задолженности организация "В" приняла решение создать резерв под обесценение финансовых вложений в сумме 10 000 руб.

Приобретенное право требования организация "В" переуступает организации "Г" за 120 000 руб.

В бухгалтерском учете организации "В" производятся следующие записи:

а) при приобретении долга:

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 140 000 руб. - отражена сумма дебиторской задолженности организации "Б", приобретенной у организации "А" на основании уступки права требования;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

- 10 000 руб. - создан резерв под обесценение финансовых вложений;

б) при перечислении денежных средств за переуступку долга:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 140 000 руб. - перечислена организации "А" оплата за приобретение права требования;

в) при переуступке приобретенного долга организации "Г":

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 120 000 руб. - отражена сумма, причитающаяся к получению от организации "Г";

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования",

- 140 000 руб. - списана на финансовые результаты сумма первоначальной стоимости переуступленного организации "Г" права требования;

Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 10 000 руб. - выполнена корректировка суммы резерва;

г) при получении денежных средств за переуступку долга:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 120 000 руб. - оплачено организацией "Г" приобретение права требования.

Организация-правообладатель может, не переуступая права требования другим организациям, получить платеж непосредственно от дебитора по данной задолженности. В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие записи:

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражена сумма дебиторской задолженности, приобретенная правоприобретателем на основании уступки права требования. Сумма приобретенной дебиторской задолженности определена исходя из фактической суммы, уплаченной за нее правоприобретателем;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования",

- погашено дебитором обязательство по приобретенному праву требования в сумме фактически полученных по данной задолженности денежных средств;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС с суммы превышения суммы доходов, полученных при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Порядок отражения в бухгалтерском учете дебитора (должника). В бухгалтерском учете дебитора (должника) смена кредитора в связи с заключением соглашения об уступке права требования отражается только в аналитическом учете.