- •1. Обеспечение исполнения обязательств
- •1.1. Общие положения об обеспечении исполнения обязательств
- •1.2. Неустойка
- •1.2.1. Общие положения о неустойке
- •1.2.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете неустойки
- •1.3. Залог
- •1.3.1. Общие положения о залоге
- •1.3.2. Залог товаров в обороте
- •1.3.3. Залог обязательственных прав
- •1.3.4. Залог прав по договору банковского счета
- •1.3.5. Залог прав участников юридических лиц
- •1.3.6. Залог ценных бумаг
- •1.3.7. Залог исключительных прав
- •1.3.8. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций,
- •1.4. Удержание вещи
- •1.4.1. Общие положения об удержании вещи
- •1.4.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете
- •1.5. Поручительство
- •1.5.1. Общие положения о поручительстве
- •1.5.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций
- •1.6. Независимая гарантия
- •1.6.1. Общие положения о независимой гарантии
- •1.6.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете
- •1.7. Задаток
- •1.7.1. Общие положения о задатке
- •1.7.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете задатка
- •1.8. Обеспечительный платеж
- •2. Перемена лиц в обязательстве
- •2.1. Общие положения о получении задолженности
- •2.2. Переход прав кредитора к другому лицу
- •2.2.1. Общие положения о переходе прав
- •2.2.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете перехода
- •2.3. Финансирование под уступку денежного требования
- •2.3.1. Общие положения о финансировании под уступку
- •2.3.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете
- •2.4. Перевод долга
- •2.4.1. Общие положения о переводе долга
- •2.4.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций
- •3. Прекращение обязательств
- •3.1. Общие положения о прекращении обязательств
- •3.2. Прекращение обязательства исполнением
- •3.2.1. Исполнение обязательства
- •3.2.2. Исполнение обязательства, оплаченного авансом
- •3.2.3. Исполнение обязательства, выраженного
- •3.2.4. Исполнение обязательства, оплаченного авансом,
- •3.3. Прекращение обязательства предоставлением отступного
- •3.3.1. Общие положения о прекращении обязательства
- •3.3.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете
- •3.4. Прекращение обязательства зачетом
- •3.5. Прекращение обязательства совпадением должника
- •3.6. Прекращение обязательства новацией
- •3.6.1. Общие положения о прекращении обязательства новацией
- •3.6.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете прекращения
- •3.7. Прощение долга
- •3.7.1. Общие положения о прощении долга
- •3.7.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете
- •3.8. Прекращение обязательства невозможностью исполнения
- •3.9. Прекращение обязательства на основании
- •3.10. Прекращение обязательства смертью гражданина
- •3.11. Прекращение обязательства ликвидацией
- •3.11.1. Общие положения о прекращении обязательства
- •3.11.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете
- •3.12. Погашение дебиторской задолженности сторонними
- •3.12.1. Общие положения о погашении дебиторской
- •3.12.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете
- •3.13. Контроль за исполнением обязательств
- •3.13.1. Сверка расчетов
- •3.13.2. Корректировка результатов сверки расчетов
- •3.13.3. Специализированная (внутренняя) бухгалтерская
- •3.14. Ответственность за нарушение обязательств
- •3.14.1. Ответственность за неисполнение
- •3.14.2. Ответственность за неисполнение
- •3.14.3. Проценты по денежному обязательству
3.7.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете
прощения долга
Факт прекращения обязательства прощением долга отражается на финансовых результатах:
- у одаряемой организации - сумма кредиторской задолженности, долг по которой прощен контрагентом, является прочим доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п. 10.6 ПБУ 9/99);
- у организации-дарителя - сумма прощенного долга для организации является прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99).
Суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором заключено соглашение о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете одаряемой организации при прекращении обязательств прощением долга делается следующая запись:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- отражен факт прекращения обязательства прощением долга. Сумма прощенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов организации.
В бухгалтерском учете организации-дарителя этот факт отражается следующей записью:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- отражен факт прекращения обязательства прощением долга. Сумма прощенной дебиторской задолженности включена в состав прочих расходов организации.
При прощении поставщиком (подрядчиком) долга покупателю (заказчику) за отгруженные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги) НДС, начисленный поставщиком (подрядчиком) в день продажи товаров (работ, услуг), не может быть им предъявлен к вычету (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Покупатель (заказчик) по такому долгу может предъявить НДС к вычету (ст. 172 НК РФ).
Пример 59. Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар "А", при условии что по договору поставки моментом перехода права собственности на товар "А" к покупателю является его отгрузка. Продажная цена единицы товара "А" с НДС 18% составила 1 180 руб. Учетная цена единицы товара "А" составила 800 руб. Согласно договору продавцом был отгружен товар "А" в количестве 1 000 единиц, который не был оплачен покупателем. Продавец, являющийся учредителем организации-покупателя, простил эту задолженность покупателю.
В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:
а) в момент передачи (отгрузки) товаров:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"
- 1 180 000 руб. (1 180 руб/ед. x 1 000 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А";
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 800 000 руб. (800 руб/ед. x 1 000 ед.) - списана учетная стоимость реализованного товара "А";
б) при отражении факта прекращения обязательства:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 1 180 000 руб. - отражено прощение долга покупателю за товар "А";
в) при отражении финансового результата:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
- 1 180 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от прощения долга покупателю за товар "А".
В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:
а) в момент оприходования товаров:
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000 или 1 180 000 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;
Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 180 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";
б) при отражении факта прекращения обязательства:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 1 180 000 руб. - отражено прощение долга покупателю за товар "А";
в) при отражении финансового результата:
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 1 180 000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от прощения долга покупателю за товар "А".
Пример 60. Организацией-продавцом был заключен договор поставки с организацией-покупателем на поставку товара "А", продажная цена единицы которого с НДС 18% составила 1 416 руб. Договором предусмотрено, что, если покупателем за период с начала текущего (отчетного) года будет приобретено не менее 150 единиц этого товара, продажная цена единицы товара "А" с НДС 18% составит 1 180 руб. Товар "А" был отгружен покупателю:
в январе текущего (отчетного) года - в количестве 100 единиц;
в феврале текущего (отчетного) года - в количестве 100 единиц.
В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:
1. В январе текущего (отчетного) года:
а) при отражении задолженности покупателя и НДС с реализации:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"
- 141 600 руб. (1 416 руб/ед. x 100 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А";
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
- 21 600 руб. (141 600 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";
б) в момент поступления денежных средств:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 141 600 руб. - отражена оплата товара "А".
2. В феврале текущего (отчетного) года:
а) при отражении задолженности покупателя и НДС с реализации:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"
- 118 000 руб. (1 180 руб/ед. x 100 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А" с учетом скидки;
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"
- 23 600 руб. (141 600 - 118 000) - (красное сторно) сторнирована сумма скидки с выручки от продажи товара "А";
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
- 3 600 руб. (23 600 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован начисленный НДС;
б) в момент поступления денежных средств:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 94 400 руб. (118 000 - 23 600) - отражена оплата товара "А" с учетом скидки.
В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:
1. В январе текущего (отчетного) года:
а) в момент оприходования товаров:
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 120 000 руб. (141 600 - 21 600 или 141 600 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;
Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 21 600 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 21 600 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";
б) в момент перечисления денежных средств:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 141 600 руб. - отражена оплата товара "А";
2. В феврале текущего (отчетного) года:
а) в момент оприходования товаров:
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000 или 118 000 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС с учетом скидки;
Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 18 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";
Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 20 000 руб. (120 000 - 100 000) - (красное сторно) сторнирована сумма скидки с покупной стоимости товара "А" без НДС приобретенных в январе;
Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 3 600 руб. (21 600 - 18 000) - (красное сторно) сторнирован начисленный НДС по приобретенному товару "А" за январь;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 3 600 руб. - (красное сторно) сторнирован НДС по оприходованному товару "А" принятому к вычету в январе;
б) в момент перечисления денежных средств:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 94 400 руб. (100 000 + 18 000 - 20 000 - 3 600) - отражена оплата товара "А" с учетом скидки.
Примечание. Организацией-продавцом может быть предоставлена скидка организации-покупателю без изменения продажной цены единицы товара "А". В этом случае при отражении скидки в виде премии покупателю в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
а) у организации-продавца:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 23 600 руб. - сумма скидки включена в состав прочих расходов;
б) у организации-покупателя:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 23 600 руб. - сумма скидки включена в состав прочих доходов.
При прощении покупателем (заказчиком) предварительной оплаты (аванса), перечисленного поставщику (подрядчику), НДС, уплаченный в бюджет с суммы предварительной оплаты (аванса), не может быть принят поставщиком (подрядчиком) к вычету, так как в соответствии:
с п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ - не были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги);
с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ - не была возвращена предварительная оплата (аванс) поставщику.
Сумма НДС, списываемая в связи с прощением долга, признается в бухгалтерском учете прочим расходом (п. 11 и 16 ПБУ 10/99).
Прощение покупателем долга поставщику в виде аванса выданного отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
1. У одаряемой организации:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- сумма аванса полученного (предоплаты), прощенная покупателем (заказчиком), включена в состав прочих доходов организации;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",
- НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты), включен в состав прочих расходов организации.
2. У организации-дарителя:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",
- сумма аванса выданного (предоплаты), прощенная поставщику (подрядчику), включена в состав прочих расходов организации;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации.
Пример 61. Организация-покупатель в текущем отчетном периоде перечислила организации-продавцу предоплату в сумме 236 000 руб. под поставку товара "А", облагаемого НДС по ставке 18%. После получения предоплаты товар "А" не был отгружен покупателю. В следующем отчетном периоде покупатель, являющийся учредителем организации-продавца, простил эту задолженность продавцу.
В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:
а) в текущем отчетном периоде:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным",
- 236 000 руб. - получена предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара "А";
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - с суммы предоплаты удержан НДС;
б) в следующем отчетном периоде:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 236 000 руб. - сумма предоплаты, прощенная учредителем, отражена в составе прочих доходов организации;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",
- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты, отражен в составе прочих расходов организации.
В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:
а) в текущем отчетном периоде:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51 "Расчетные счета"
- 236 000 руб. - выдана предоплата поставщику в счет предстоящей поставки товара "А";
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",
- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС по предоплате, выданной продавцу;
б) в следующем отчетном периоде:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",
- 236 000 руб. - сумма предоплаты, прощенная учредителем, отражена в составе прочих расходов организации;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - НДС по расчету, принятый к вычету с суммы предоплаты, отражен в составе прочих доходов организации.