1.4.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете

удержания вещи

В бухгалтерском учете удержание кредитором имущества (вещи) должника, по аналогии с залогом, не признается доходами организации, поскольку право собственности на удерживаемое имущество (вещь) не переходит к кредитору.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, у кредитора для обобщения информации о наличии и движении удержанного имущества применяется забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Оценка обеспечения основного обязательства, отражаемая на этом счете, производится по согласованию сторон. Удерживаемая вещь, подлежащая передаче должнику либо лицу, указанному должником, учитывается в оценке, указанной в договоре, по которому должник должен исполнить обязательство.

Обеспеченное обязательство снимается с учета в момент исполнения должником основного обязательства или в момент возврата должнику удерживаемого имущества (вещи).

Аналитический учет ведется по каждому должнику и полученному имуществу (вещи). Учет организуется в денежном выражении.

Удержанное имущество (вещь) должника отражается в бухгалтерском учете организации-кредитора следующими записями:

1. При получении имущества (вещи):

Дебет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

- отражена за балансом договорная стоимость имущества (вещи), удерживаемого кредитором в обеспечение исполнения обязательства должником.

2. При продаже (возврате) удержанного имущества (вещи):

Кредит 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

- списана сумма полученного обеспечения с указанного забалансового счета.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, у должника для обобщения информации о наличии и движении удержанного имущества применяется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Выданные обеспечения принимаются к учету в момент возникновения у кредитора прав на удержанное имущество и списываются по мере погашения основного обязательства. Их оценка производится в том же порядке, что и у кредитора.

Аналитический учет ведется по каждому кредитору и выданному имуществу (вещи). Учет организуется в денежном выражении.

Удержанное имущество (вещь) должника отражается в бухгалтерском учете организации-должника следующими записями:

1. При передаче имущества (вещи):

Дебет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- отражена за балансом договорная стоимость имущества (вещи), удерживаемого кредитором в обеспечение исполнения обязательства должником.

2. При продаже (возврате) удержанного имущества (вещи):

Кредит 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- списана сумма предоставленного обеспечения с указанного забалансового счета.

Имущество, удерживаемое кредитором, отражается у должника обособленно на тех же счетах, на которых оно учитывалось ранее. По удержанному амортизируемому имуществу продолжает начисляться амортизация в общеустановленном порядке.

При удержании основных средств кредитором оформляется следующая запись:

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, удержанные кредитором", Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства в организации",

- отражена стоимость основного средства, переданного кредитору. Переданное кредитору основное средство учтено на балансе собственника на отдельном субсчете.

Когда удерживаемое основное средство возвращается собственнику вследствие исполнения им обязательств по основному договору, в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по субсчету счета 01, обратная той, которая оформлялась при передаче объекта кредитору. Фактически закрывается субсчет, открытый для ведения обособленного учета объектов, переданных кредитору.

При возврате кредитором удержанных им основных средств составляется следующая обратная запись:

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства в организации", Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, удержанные кредитором",

- отражен возврат основных средств, переданных кредитору.

В момент передачи имущества (вещи) кредитору не происходит смены собственника, то есть отсутствует реализация и, соответственно операция по передаче этого имущества (вещи) не является объектом обложения НДС.

Если же удержанное имущество (вещь) реализуется кредитором, то такая операция представляет собой объект обложения НДС, но только у собственника этого имущества (вещи).

В случае если сумма, вырученная при реализации удержанного имущества (вещи) недостаточна для покрытия требования кредитора, он не вправе получить недостающую сумму из прочего имущества должника.

Если же сумма, вырученная при реализации удержанного имущества (вещи) или цена, по которой кредитор оставил за собой удержанное имущество (вещь) превышает размер обеспеченного удержанием требования кредитора, разница возвращается должнику.

При удержании имущества (вещи) должника организации-кредитору необходимо обеспечить сохранность удерживаемого имущества (вещи).

В бухгалтерском учете расходы по содержанию и проведению текущего ремонта удержанного имущества (вещи), находящейся у кредитора, отражаются следующими записями:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены расходы по содержанию и ремонту удержанного имущества (вещи) без учета НДС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- начислен НДС по расходам, связанным с содержанием и ремонтом удержанного имущества (вещи).

Пример 12. По договору организацией "А" (подрядчиком) выполнен ремонт помещения организации "Б" (заказчика) на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 18% - 90 000 руб., с отсрочкой платежа на один месяц. Себестоимость выполненных работ составила 300 000 руб. При выполнении ремонтных работ организацией "А" было использовано основное средство организации "Б". Ремонтируемое помещение используется организацией "Б" в деятельности, облагаемой НДС.

Организация "Б" не исполнила обязательств по оплате ремонта. Организацией "А" было удержано основное средство организации "Б". Основное средство было оценено сторонами на сумму 770 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства, оставшегося у организации "А", составила 760 000 руб., сумма накопленной амортизации - 114 000 руб.

Основное средство, удержанное организацией "А", было реализовано с публичных торгов на сумму 826 000 руб., включая НДС 18%. Организацией "Б" в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета "Выбытие основных средств".

В соответствии с договором за просрочку оплаты выполненных работ организация "Б" уплатила штраф в сумме 50 000 руб.

В бухгалтерском учете организации "Б" (заказчика-должника) производятся следующие записи:

а) при отражении хозяйственных операций по передаче заказчику результатов выполненных ремонтных работ:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000 или 590 000 руб. / 118% x 100%) - отражена стоимость без НДС выполненных организацией-подрядчиком работ по ремонту помещения заказчика;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 90 000 руб. - начислен НДС по выполненным организацией-подрядчиком работам;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций",

- 90 000 руб. - принят к вычету из бюджета НДС по выполненным работам организацией-подрядчиком;

б) при неисполнении должником обязательства перед кредитором:

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, удержанные кредитором", Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства в организации",

- 760 000 руб. - отражена стоимость имущества, переданного подрядчику. Удержанное подрядчиком имущество учтено на балансе собственника (должника) на отдельном субсчете;

Дебет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- 770 000 руб. - отражена за балансом договорная стоимость имущества (вещи), удерживаемого кредитором в обеспечение исполнения обязательства должником. Удерживаемая вещь, подлежащая передаче должнику либо лицу, указанному должником, учтена в оценке, указанной в договоре, по которому должник должен исполнить обязательство;

в) при начислении штрафа за неоплату выполненных работ:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"

- 50 000 руб. - начислены штрафные санкции к уплате подрядчику-кредитору;

г) при реализации удержанного имущества (вещи) с публичных торгов:

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, удержанные кредитором",

- 760 000 руб. - списана балансовая стоимость реализованного удержанного имущества (вещи) - основного средства на отдельный субсчет;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01", Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств",

- 114 000 руб. - отражена накопленная амортизация по реализованному удержанному имуществу (вещи) - основному средству на отдельном субсчете;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств",

- 646 000 руб. (760 000 - 114 000) - списана остаточная стоимость реализованного удержанного имущества (вещи) - основного средства с отдельного субсчета на прочие расходы организации;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по торгам", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 826 000 руб. - отражена выручка от продажи удержанного имущества (вещи) с публичных торгов;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 126 000 руб. (826 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с реализации удержанного имущества (вещи);

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с кредитором по удержанному имуществу", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по торгам",

- 826 000 руб. - списана выручка от продажи удержанного имущества (вещи) с публичных торгов на расчеты с кредитором;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с кредитором по удержанному имуществу",

- 590 000 руб. - погашена задолженность должника по оплате выполненных работ за счет средств, полученных от реализации удержанного имущества (вещи) в результате торгов;

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с кредитором по удержанному имуществу",

- 50 000 руб. - погашена задолженность должника по оплате штрафных санкций за просрочку оплаты выполненных работ;

Кредит 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- 770 000 руб. - списана стоимость имущества, удержанного кредитором;

д) при поступлении денежных средств на расчетный счет должника:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с кредитором по удержанному имуществу",

- 186 000 руб. (826 000 - 590 000 - 50 000) - получена сумма превышения выручки над величиной обязательства и штрафных санкций.

В бухгалтерском учете организации "А" (подрядчика-кредитора) производятся следующие записи:

а) при отражении хозяйственных операций по передаче заказчику результатов выполненных ремонтных работ:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 590 000 руб. - отражена (начислена) стоимость выполненных (реализованных) работ по договорным ценам с учетом всех налогов в составе выручки от продаж;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 90 000 руб. (590 000 руб. x 18/118) - с суммы работ удержан (начислен) налог на добавленную стоимость к получению от заказчика;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство"

- 300 000 руб. - списана фактическая себестоимость выполненных работ;

б) при неисполнении должником обязательства перед кредитором:

Дебет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

- 770 000 руб. - отражена за балансом договорная стоимость имущества (вещи), удерживаемого кредитором в обеспечение исполнения обязательства должником. Удерживаемая вещь, подлежащая передаче должнику либо лицу, указанному должником, учтена в оценке, указанной в договоре, по которому должник должен исполнить обязательство;

в) при начислении штрафа за неоплату выполненных работ:

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 50 000 руб. - начислены штрафные санкции к получению от заказчика-должника;

г) при реализации удержанного имущества (вещи) с публичных торгов:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по торгам", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должником по удержанному имуществу",

- 826 000 руб. - отражена задолженность организатора торгов по результатам продаж удержанного имущества (вещи);

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по торгам",

- 826 000 руб. - получены денежные средства за реализованное удержанное имущество (вещи) с публичных торгов;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должником по удержанному имуществу", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 590 000 руб. - погашена задолженность кредитору по оплате выполненных работ за счет средств, полученных от реализации удержанного имущества (вещи) в результате торгов;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должником по удержанному имуществу", Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"

- 50 000 руб. - погашена задолженность кредитору по уплате штрафных санкций за просрочку оплаты выполненных работ за счет средств, полученных от реализации удержанного имущества (вещи) в результате торгов;

Кредит 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

- 770 000 руб. - списана стоимость имущества, удержанного кредитором;

д) при перечислении денежных средств на расчетный счет должника:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должником по удержанному имуществу", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 186 000 руб. (826 000 - 590 000 - 50 000) - перечислена сумма превышения выручки над величиной обязательства и штрафных санкций.

Примечание. Если организацией "Б" в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета "Выбытие основных средств", то списание с баланса удержанного имущества (вещи) - основного средства отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства, удержанные кредитором"

- 114 000 руб. - отражена накопленная амортизация по реализованному объекту. Определена остаточная стоимость удержанного имущества (вещи) - основного средства;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства, удержанные кредитором"

- 646 000 руб. (760 000 - 114 000) - отражен прочий расход от реализации удержанного имущества (вещи) - основного средства.

Пример 13. Условия предыдущего примера. Торги не состоялись. Организацией "Б" погашена задолженность по оплате выполненных работ, а также уплачен штраф за просрочку оплаты стоимости выполненных работ.

При исполнении должником обязательства перед кредитором производятся следующие записи:

а) в бухгалтерском учете организации "Б" (заказчика-должника):

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 590 000 руб. - погашена задолженность должника по оплате выполненных работ;

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 50 000 руб. - погашена задолженность должника по оплате штрафных санкций за просрочку оплаты выполненных работ;

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства в организации" Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства, удержанные кредитором"

- 760 000 руб. - отражена стоимость имущества, возвращенного подрядчиком;

Кредит 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- 770 000 руб. - списана стоимость имущества, удержанного кредитором;

б) в бухгалтерском учете организации "А" (подрядчика-кредитора):

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 590 000 руб. - погашена задолженность кредитору по оплате выполненных работ;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"

- 50 000 руб. - погашена задолженность кредитору по уплате штрафных санкций за просрочку оплаты выполненных работ;

Кредит 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

- 770 000 руб. - списана стоимость имущества, удержанного кредитором.