3.2.4. Исполнение обязательства, оплаченного авансом,

выраженным в условных денежных единицах

Порядок отражения в бухгалтерском учете выданных авансов, выраженных в условных денежных единицах. Средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков, выраженных в иностранной валюте, на основании п. 7 ПБУ 3/2006 исключены из обязательств, стоимость которых подлежит пересчету в связи с изменением курса рубля.

Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

В соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

На дату выдачи 100-процентной или частичной предварительной оплаты в бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- выдана 100-процентная или частичная предоплата поставщику в счет предстоящей поставки товаров и других активов. 100-процентная или частичная предоплата, выданная покупателем, отражена одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату выдачи 100-процентной или частичной предварительной оплаты;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- принят к вычету НДС по 100-процентной или частичной предоплате, выданной продавцу.

Порядок бухгалтерского учета по договорам в условных денежных единицах определяется условиями договора. От условий договора зависит и то, возникнут или нет курсовые разницы, влияющие на формирование бухгалтерской прибыли.

По условиям договора покупателем может быть произведена частичная предварительная оплата, после чего поставщиком отгружается товар и другие активы. Получив товар и другие активы, покупателем выполняется окончательный расчет.

По такому договору могут быть следующие варианты определения рублевой стоимости товара и других активов для расчетов с поставщиком: на дату оплаты и на дату отгрузки.

Если стоимость товара и других активов для расчета с поставщиком определяется на дату оплаты, то в бухгалтерском учете покупателя возникает курсовая разница, которая отражается в составе доходов в том отчетном периоде, в котором была произведена отгрузка и оплата.

Если оплата осуществляется в следующем отчетном периоде, то в текущем отчетном периоде возникает курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности на последний календарный день месяца, а в следующем отчетном периоде - на дату расчета.

Если организацией за приобретение актива выдан частичный аванс, сделана частичная предварительная оплата, то указанный актив принимается к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

- часть стоимости актива, приходящейся на предварительную оплату, аванс принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса или предварительной оплаты;

- неоплаченная часть стоимости актива принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой актив принимается к бухгалтерскому учету.

Если организацией-покупателем выдана сумма аванса (частичной предоплаты), расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу условной единицы, установленному на день оплаты, и отгрузка, и оплата произведена в одном отчетном периоде, то в бухгалтерском учете организации-покупателя при осуществлении расчетов делаются следующие записи:

1. На дату отгрузки:

Дебет 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- приобретены товары и другие активы покупателем. Задолженность покупателя по оплате проданных ему товаров и других активов отражена одновременно в условных единицах и в рублях. Задолженность в рублях равна сумме аванса в рублях, рассчитанной по курсу условной единицы на дату выдачи частичной предварительной оплаты, плюс остаток долга не покрытый авансом в рублях, рассчитанный по курсу условной единицы, установленному на дату отгрузки товаров и других активов;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- учтен НДС по приобретенным товарам и другим активам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)",

- зачтена частичная предоплата. Зачет частичной предоплаты отражен одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату выдачи частичной предварительной оплаты;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате,

или делается другая запись - Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате;

2. На дату оплаты:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечислена доплата поставщику за поставку товара и других активов в сумме задолженности, не покрытой авансом. Задолженность, не покрытая авансом, отражена одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату оплаты;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражен перерасчет задолженности перед поставщиком за приобретенные товары,

или делается другая запись - Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- отражен перерасчет задолженности перед поставщиком за приобретенные товары.

По договору покупателем может быть перечислена частичная предварительная оплата, а стоимость приобретаемого товара и других активов определена на дату отгрузки. В этом случае стоимость приобретаемых товаров для расчетов с поставщиком определяется на дату отгрузки, непогашенная часть кредиторской задолженности не переоценивается. В результате как у покупателя, так и у продавца не возникает курсовой разницы в бухгалтерском учете.

Если организацией-покупателем выдана сумма аванса (частичной предоплаты), расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу условной единицы, установленному на день отгрузки, и отгрузка и оплата произведена в одном отчетном периоде, то в бухгалтерском учете организации-покупателя при осуществлении расчетов делаются следующие записи:

1. На дату отгрузки:

Дебет 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- приобретены товары и другие активы покупателем. Задолженность покупателя по оплате проданных ему товаров и других активов отражена одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату отгрузки товаров и других активов;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- учтен НДС по приобретенным товарам и другим активам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)",

- зачтена частичная предоплата. Зачет частичной предоплаты отражен одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату выдачи частичной предварительной оплаты;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате;

или делается другая запись - Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате.

2. На дату оплаты:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечислена доплата поставщику за поставку товара и других активов в сумме задолженности, не покрытой авансом. Доплата отражена одновременно в условных единицах и в рублях и рассчитана как сумма задолженности покупателя по оплате проданных ему товаров и других активов за минусом суммы зачтенной частичной предоплаты.

Если организацией за приобретение актива выдан 100-процентный аванс, сделана предварительная оплата, то указанный актив принимается к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса или предварительной оплаты.

Если договор заключается на условиях полной предварительной оплаты, то возникновение курсовой разницы в бухгалтерском учете зависит от того, на какую дату будет установлен по условиям договора пересчет условных единиц в рубли для расчетов между участниками сделки, возможны следующие варианты: на дату оплаты или на дату отгрузки.

В случае если договором установлено, что сумма платежа и стоимость товара и других активов определяется на дату оплаты, покупатель перечисляет продавцу сумму в рублях, полученную путем пересчета в рубли стоимости приобретаемого товара и других активов, выраженной в условных денежных единицах на дату платежа. Продавец получает эту сумму в рублях. Дебиторская задолженность покупателя и кредиторская задолженность продавца выражены в рублях, а не в условных денежных единицах. Поэтому эти задолженности не пересчитываются в рубли на дату отгрузки и, следовательно, не возникает курсовая разница.

Таким образом, если стоимость договора определяется по курсу, согласованному сторонами на дату оплаты, и отгрузка осуществляется на условиях 100-процентной предоплаты, то по такому договору не возникают курсовые разницы, поскольку окончательная стоимость договора будет сформирована уже на дату перечисления предоплаты.

Аналогичный вывод содержится в Письмах ФНС России от 12 сентября 2012 г. N АС-4-3/15209@ и Минфина России от 6 июля 2012 г. N 03-07-15/70.

Если организацией-покупателем выдана 100-процентная предоплата и расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу условной единицы, установленному на день оплаты, то в бухгалтерском учете организации-покупателя при осуществлении расчетов делаются следующие записи только на дату отгрузки:

Дебет 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- приобретены товары и другие активы покупателем. Задолженность покупателя по оплате проданных ему товаров и других активов отражена одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату выдачи предварительной оплаты;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- учтен НДС по приобретенным товарам и другим активам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)",

- зачтена предоплата. Зачет предоплаты отражен одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату выдачи предварительной оплаты;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате,

или делается другая запись - Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате.

Если договором установлено, что сумма платежа и стоимость реализуемых товаров и других активов определяются на дату отгрузки, то на дату окончательного расчета у покупателя или у поставщика могут возникать задолженности по доплате или возврату переплаты денежных средств соответственно в случае изменения курса условной денежной единицы.

Если организацией-покупателем выдана 100-процентная предоплата и расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу условной единицы, установленному на день отгрузки, то в бухгалтерском учете организации-покупателя при осуществлении расчетов делаются следующие записи:

1. На дату отгрузки:

Дебет 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- приобретены товары и другие активы покупателем. Задолженность покупателя по оплате проданных ему товаров и других активов отражена одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату отгрузки товаров и других активов;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- учтен НДС по приобретенным товарам и другим активам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)",

- зачтена предоплата. Зачет предоплаты отражен одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату выдачи предварительной оплаты;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате,

или делается другая запись - Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате.

2. На дату окончательного расчета с поставщиком:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечислена доплата от покупателя (курс условной единицы, установленный на дату отгрузки товаров и других активов, превышает курс условной единицы, установленный на дату выдачи предварительной оплаты),

или делается другая запись - Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- возвращена излишняя сумма покупателю (курс условной единицы, установленный на дату выдачи предварительной оплаты, превышает курс условной единицы, установленный на дату отгрузки товаров и других ценностей).

Порядок отражения в бухгалтерском учете полученных авансов, выраженных в условных денежных единицах. Средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков, выраженных в иностранной валюте, на основании п. 7 ПБУ 3/2006 исключены из обязательств, стоимость которых подлежит пересчету в связи с изменением курса рубля.

Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

В соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет средств полученных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Если организацией за приобретение актива получен 100-процентный аванс, получена предварительная оплата, то дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса или предварительной оплаты.

На дату получения 100-процентной или частичной предварительной оплаты в бухгалтерском учете организации-поставщика делаются следующие записи:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)",

- получена 100-процентная или частичная предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товаров и других активов. 100-процентная или частичная предоплата, полученная от покупателя, отражена одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату получения 100-процентной или частичной предварительной оплаты;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- с суммы 100 процентной или частичной предоплаты удержан НДС.

На момент отгрузки дебиторская задолженность, если за приобретение актива был получен частичный аванс, получена частичная предварительная оплата, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

часть задолженности, приходящейся на предварительную оплату, аванс, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса или предварительной оплаты;

по непогашенной части задолженности признаются курсовые разницы на отчетные даты до момента получения от покупателя дальнейшей оплаты.

Если от организации-покупателя получена сумма аванса (частичной предоплаты), расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу условной единицы, установленному на день оплаты, и отгрузка, и оплата произведена в одном отчетном периоде, то в бухгалтерском учете организации-поставщика при осуществлении расчетов делаются следующие записи:

1. На дату отгрузки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 90-1 "Выручка" (91-1 "Прочие доходы")

- отгружены товары и другие активы покупателю. Задолженность покупателя по оплате проданных ему товаров и других активов отражена одновременно в условных единицах и в рублях. Задолженность в рублях равна сумме аванса в рублях, рассчитанной по курсу условной единицы на дату получения частичной предварительной оплаты, плюс остаток долга, не покрытый авансом в рублях, рассчитанный по курсу условной единицы, установленному на дату отгрузки товаров и других активов;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- зачтена частичная предоплата. Зачет частичной предоплаты отражен одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату получения частичной предварительной оплаты;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (91-2 "Прочие расходы") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС с оборота реализованных товаров и продажной стоимости других активов;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты,

или делается другая запись - Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты.

2. На дату оплаты:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- получена доплата от покупателя за поставку товара и других активов в сумме задолженности, не покрытой авансом. Задолженность, не покрытая авансом, отражена одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату оплаты;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- отражен перерасчет задолженности перед поставщиком за приобретенные товары и другие активы,

или делается другая запись - Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражен перерасчет задолженности перед поставщиком за приобретенные товары и другие активы.

Пример 36. Организация по договору поставки реализовала товары на сумму 1 180 у. е., в том числе НДС 18% - 180 у. е. Продавцом от покупателя получена частичная предоплата в сумме 500 у. е. Одна условная единица равна одному евро. В соответствии с условиями договора расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату получения частичной предварительной оплаты, составил 31,70 руб/евро, на дату отгрузки товаров - 32,50 руб/евро, на дату оплаты в текущем отчетном периоде - 32 руб/евро. Себестоимость реализованных товаров составила 25 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) на дату получения частичной предварительной оплаты:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)",

- 15 850 руб. = 500 евро (500 евро x 31,70 руб/евро) - получена частичная предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - с суммы частичной предоплаты удержан НДС;

б) на дату отгрузки товара:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 90-1 "Выручка"

- 37 950 руб. = 1 180 евро [500 евро x 31,70 руб/евро + (1 180 евро - 500 евро) x 32,50 руб/евро] - отражена выручка с продажи товаров покупателю;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- 15 850 руб. = 500 евро (500 евро x 31,70 руб/евро) - зачтена частичная предоплата;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 5 789 руб. (37 950 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота реализованных товаров;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 25 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты;

в) на дату оплаты товара:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- 21 760 руб. = 680 евро [(1 180 евро - 500 евро) x 32 руб/евро] - получена доплата от покупателя за поставку товара в сумме задолженности, не покрытой авансом;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- 340 руб. [37 950 - (21 760 + 15 850)] - отражен перерасчет задолженности перед поставщиком за приобретенные товары.

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) на дату выдачи частичной предварительной оплаты продавцу:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 15 850 руб. = 500 евро (500 евро x 31,70 руб/евро) - выдана частичная предоплата поставщику в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС по частичной предоплате, выданной продавцу;

б) на дату отгрузки товара:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- 32 161 руб. = 1 000 евро (37 950 - 5 789 или 37 950 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товаров без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- 5 789 руб. = 180 евро - учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)",

- 15 850 руб. = 500 евро (500 евро x 31,70 руб/евро) - зачтена частичная предоплата;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 5 789 руб. - принят к вычету НДС;

в) на дату оплаты товара:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 21 760 руб. = 680 евро [(1 180 евро - 500 евро) x 32 руб/евро] - перечислена доплата поставщику за поставку товара в сумме задолженности, не покрытой авансом;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 340 руб. [(32 161 + 5 789) - (21 760 + 15 850)] отражен перерасчет задолженности перед поставщиком за приобретенные товары.

Примечание. Восстановление НДС с суммы частичной предоплаты у организации-продавца может быть также отражено следующей записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты.

Восстановление НДС к уплате у организации-покупателя может быть также отражено бухгалтерской проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате.

Если от организации-покупателя получена сумма аванса (частичной предоплаты), расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу условной единицы, установленному на день отгрузки, и отгрузка, и оплата произведена в одном отчетном периоде, то в бухгалтерском учете организации-поставщика при осуществлении расчетов делаются следующие записи:

1. На дату отгрузки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 90-1 "Выручка" (91-1 "Прочие доходы")

- отгружены товары и другие активы покупателю. Задолженность покупателя по оплате проданных ему товаров и других активов отражена одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату отгрузки товаров и других активов;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- зачтена частичная предоплата. Зачет частичной предоплаты отражен одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату получения частичной предварительной оплаты;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (91-2 "Прочие расходы") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС с оборота реализованных товаров и продажной стоимости других активов;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты,

или делается другая запись - Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты.

2. На дату оплаты:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- получена доплата от покупателя за поставку товара и других активов в сумме задолженности, не покрытой авансом. Доплата отражена одновременно в условных единицах и в рублях и рассчитана как сумма задолженности покупателя по оплате проданных ему товаров и других активов за минусом суммы зачтенной частичной предоплаты.

Пример 37. Условия предыдущего примера. В соответствии с условиями договора расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день отгрузки.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) на дату получения частичной предварительной оплаты:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)",

- 15 850 руб. = 500 евро (500 евро x 31,70 руб/евро) - получена частичная предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - с суммы частичной предоплаты удержан НДС;

б) на дату отгрузки товара:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 90-1 "Выручка"

- 38 350 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 32,50 руб/евро) - отражена выручка с продажи товаров покупателю;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- 15 850 руб. = 500 евро (500 евро x 31,70 руб/евро) - зачтена частичная предоплата;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 5 850 руб. (38 350 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота реализованных товаров;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 25 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты;

в) на дату оплаты товара:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- 22 500 руб. = 680 евро [(1 180 евро x 32,50 руб/евро) - (500 евро x 31,70 руб./евро)] - получена доплата от покупателя за поставку товара в сумме задолженности, не покрытой авансом.

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) на дату выдачи частичной предварительной оплаты продавцу:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 15 850 руб. = 500 евро (500 евро x 31,70 руб/евро) - выдана частичная предоплата поставщику в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС по частичной предоплате, выданной продавцу;

б) на дату отгрузки товара:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- 32 500 руб. = 1 000 евро [(1 180 евро - 180 евро) x 32,50 руб/евро] - отражена покупная стоимость товаров без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- 5 850 руб. = 180 евро (180 евро x 32,50 руб/евро) - учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)",

- 15 850 руб. = 500 евро (500 евро x 31,70 руб/евро) - зачтена частичная предоплата;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 5 850 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате;

в) на дату оплаты товара:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 22 500 руб. = 680 евро [(1 180 евро x 32,50 руб/евро) - (500 евро x 31,70 руб/евро)] - перечислена доплата поставщику за поставку товара в сумме задолженности, не покрытой авансом.

Примечание. Восстановление НДС с суммы частичной предоплаты у организации-продавца может быть также отражено следующей записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы частичной предоплаты.

Восстановление НДС к уплате у организации-покупателя может быть также отражено бухгалтерской проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 2 418 руб. (15 850 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной частичной предоплате.

При осуществлении расчетов на условиях 100-процентной предварительной оплаты расчеты с продавцом могут осуществляться по курсу условной денежной единицы, действовавшему как на дату перечисления предварительной оплаты, так и на дату отгрузки товарно-материальных ценностей. Курсовые разницы в бухгалтерском учете в дальнейшем не возникают.

Если расчеты осуществляются по курсу условной денежной единицы, действовавшему на дату перечисления предварительной оплаты, на дату отгрузки товарно-материальных ценностей у сторон сделки не возникает обязанностей по пересчету дебиторской (кредиторской) задолженности (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006).

Если от организации-покупателя получена 100-процентная предоплата и расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу условной единицы, установленному на день оплаты, то в бухгалтерском учете организации-поставщика при осуществлении расчетов делаются следующие записи только на дату отгрузки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 90-1 "Выручка" (91-1 "Прочие доходы")

- отгружены товары и другие активы покупателю. Задолженность покупателя по оплате проданных ему товаров и других активов отражена одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату получения предварительной оплаты;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- зачтена предоплата. Зачет предоплаты отражен одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату получения предварительной оплаты;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (91-2 "Прочие расходы") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС с оборота реализованных товаров и продажной стоимости других активов;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты,

или делается другая запись - Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты.

Пример 38. Организация по договору поставки реализовала товары на сумму 1 180 у. е., в том числе НДС 18% - 180 у. е. Продавцом от покупателя получена 100%-ная предоплата. Одна условная единица равна одному евро. В соответствии с условиями договора расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату получения предварительной оплаты, составил 31,70 руб/евро. Себестоимость реализованных товаров составила 25 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) на дату получения предварительной оплаты:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)",

- 37 406 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 31,70 руб/евро) - получена предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - с суммы предоплаты удержан НДС;

б) на дату отгрузки товара:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 90-1 "Выручка"

- 37 406 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 31,70 руб/евро) - отражена выручка с продажи товаров покупателю;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- 37 406 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 31,70 руб/евро) - зачтена предоплата;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота реализованных товаров;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 25 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты.

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) на дату выдачи предварительной оплаты продавцу:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 37 406 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 31,70 руб/евро) - выдана предоплата поставщику в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС по предоплате, выданной продавцу;

б) на дату отгрузки товара:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- 31 700 руб. = 1 000 евро [(1 180 евро - 180 евро) x 31,70 руб/евро] - отражена покупная стоимость товаров без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- 5 706 руб. = 180 евро (180 евро x 31,70 руб/евро) - учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)",

- 37 406 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 31,70 руб/евро) - зачтена предоплата;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 5 706 руб. - принят к вычету НДС.

Примечание. Восстановление НДС с суммы предоплаты у организации-продавца может быть также отражено следующей записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты.

Восстановление НДС к уплате у организации-покупателя может быть также отражено бухгалтерской проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате.

Если расчеты осуществляются по курсу условной денежной единицы, действовавшему на дату отгрузки, то на дату окончательного расчета в случае изменения курса условной денежной единицы осуществляется доплата или возврат денежных средств, излишне уплаченных покупателем.

Если курс условной единицы, установленный на дату отгрузки товарно-материальных ценностей, превышает курс условной единицы, установленный на дату перечисления предварительной оплаты, то у покупателя возникает задолженность по доплате денежных средств за приобретенные им товарно-материальные ценности.

Если курс условной единицы, установленный на дату перечисления предварительной оплаты, превышает курс условной единицы, установленный на дату отгрузки товарно-материальных ценностей, то у продавца возникает задолженность по возврату денежных средств излишне уплаченных покупателем за реализованные им товарно-материальные ценности.

Если от организации-покупателя получена 100-процентная предоплата и расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу условной единицы, установленному на день отгрузки, то в бухгалтерском учете организации-поставщика при осуществлении расчетов делаются следующие записи:

1. На дату отгрузки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 90-1 "Выручка" (91-1 "Прочие доходы")

- отгружены товары и другие активы покупателю. Задолженность покупателя по оплате проданных ему товаров и других активов отражена одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату отгрузки товаров и других активов;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- зачтена предоплата. Зачет предоплаты отражен одновременно в условных единицах и в рублях по курсу условной единицы, установленному на дату получения предварительной оплаты;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (91-2 "Прочие расходы") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- начислен НДС с оборота реализованных товаров и продажной стоимости других активов;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты,

или делается другая запись - Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты.

2. На дату окончательного расчета с поставщиком:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- получена доплата от покупателя (курс условной единицы, установленный на дату отгрузки товаров и других активов, превышает курс условной единицы, установленный на дату получения предварительной оплаты),

или делается другая запись - Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- возвращена излишняя сумма покупателю (курс условной единицы, установленный на дату получения предварительной оплаты, превышает курс условной единицы, установленный на дату отгрузки товаров и других активов).

Пример 39. Условия предыдущего примера. В соответствии с условиями договора расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день отгрузки. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату отгрузки товаров, составил 32,50 руб/евро.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) на дату получения предварительной оплаты:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)",

- 37 406 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 31,70 руб/евро) - получена предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - с суммы предоплаты удержан НДС;

б) на дату отгрузки товара:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 90-1 "Выручка"

- 38 350 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 32,50 руб/евро) - отражена выручка с продажи товаров покупателю;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- 37 406 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 31,70 руб/евро) - зачтена предоплата;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 5 850 руб. (38 350 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота реализованных товаров;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 25 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты;

в) на дату окончательного расчета с поставщиком:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)",

- 944 руб. (38 350 - 37 406) или [1 180 евро x (32,50 руб/евро - 31,70 руб/евро)] - получена доплата от покупателя.

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) на дату выдачи предварительной оплаты продавцу:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 37 406 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 31,70 руб/евро) - выдана предоплата поставщику в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС по предоплате, выданной продавцу;

б) на дату отгрузки товара:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- 32 500 руб. = 1 000 евро [(1 180 евро - 180 евро) x 32,50 руб/евро] - отражена покупная стоимость товаров без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- 5 850 руб. = 180 евро (180 евро x 32,50 руб/евро) - учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным (в условных единицах)",

- 37 406 руб. = 1 180 евро (1 180 евро x 31,70 руб/евро) - зачтена предоплата;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 5 850 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате;

в) на дату окончательного расчета с поставщиком:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 944 руб. (38 350 - 37 406) или [1 180 евро x (32,50 руб/евро - 31,70 руб/евро)] - перечислена доплата от покупателя.

Примечание. Восстановление НДС с суммы предоплаты у организации-продавца может быть также отражено следующей записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты.

Восстановление НДС к уплате у организации-покупателя может быть также отражено бухгалтерской проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 5 706 руб. (37 406 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданной предоплате.

Пример 40. Условия предыдущего примера. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату отгрузки товаров, составил 30,50 руб/евро.

На дату окончательного расчета с поставщиком производятся следующие записи:

а) в бухгалтерском учете организации-продавца:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 1 416 руб. [1 180 евро x (31,70 руб/евро - 30,50 руб/евро)] - возвращена излишняя сумма покупателю;

б) в бухгалтерском учете организации-покупателя:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)",

- 1 416 руб. [1 180 евро x (31,70 руб/евро - 30,50 руб/евро)] - возвращена излишняя сумма покупателю.