Взыскать с покупателя сумму ндс по истечении срока исковой давности не получится

Проблема квалификации правоотношения по уплате НДС контрагенту по договору нашла свое отражение и в другом деле, рассмотренном Президиумом ВАС РФ в порядке надзора. Спор возник по поводу взыскания суммы НДС, не выставленной к уплате подрядчиком дополнительно к цене работ по договору подряда и, соответственно, не уплаченной заказчиком¹³. Подрядчик полагал, что выполненные им работы налогом не облагаются. Однако по истечении трех лет с момента оплаты заказчиком выставленных подрядчиком счетов-фактур налоговый орган провел выездную проверку подрядчика (налогоплательщика), по итогам которой ему доначислен НДС по спорной операции. Инспекторы решили, что выполненные работы облагались налогом, а подрядчик неправомерно применил налоговую льготу (подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В связи с этим подрядчик направил заказчику для оплаты уточненные счета-фактуры, в которых стоимость выполненных работ была увеличена на сумму НДС, но заказчик оплатить повторно выставленные счета-фактуры отказался. Подрядчик обратился в арбитражный суд с требованием взыскать с контрагента спорные суммы, заказчик же заявил о применении к требованию срока исковой давности.

При разрешении этого спора перед судом встал вопрос, с какого момента подлежит исчислению срок исковой давности по данному обязательству. По общему правилу срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Но для обязательственных правоотношений установлены специальные правила. Например, для обязательств с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока его исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ), для регрессных обязательств – с момента исполнения основного обязательства (п. 3 ст. 200 ГК РФ) и т. д. Поэтому для применения исковой давности к спорным правоотношениям судам необходимо было определить, к какому из обязательств они относятся.

Суд первой инстанции в соответствии со сложившейся практикой квалифицировал требование подрядчика об уплате заказчиком суммы НДС как договорное обязательство и, поскольку в договоре был указан срок для оплаты стоимости выполненных работ, счел, что по его окончании и начал течь срок исковой давности (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, истец предъявил требование о взыскании суммы НДС с нарушением трехлетнего срока, поэтому суд отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд кассационной инстанции, напротив, пришел к выводу, что заявленная к взысканию подрядчиком сумма НДС не является недоплаченной стоимостью выполненных истцом работ, поскольку не определяется соглашением сторон, а подлежит уплате исключительно в силу налогового законодательства. Поэтому для начала течения срока исковой давности по данному требованию судьи определили момент, когда истец узнал о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ), то есть после опубликования правовой позиции ВАС РФ в отношении применения налоговой льготы, предусматривающей освобождение от уплаты НДС операций по осуществлению ремонта судов (подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ). В итоге суд требования подрядчика удовлетворил.

ВАС РФ: требование об уплате НДС является дополнительным по отношению к требованию об оплате товара  Передавая дело на рассмотрение Президиума ВАС РФ, судебная коллегия не ограничилась квалификацией спорного требования в качестве гражданско-правового; применение к нему давностного срока выявило необходимость его более углубленного анализа.Президиум пришел к выводу, что обязательство об уплате НДС является дополнительным по отношению к основному (оплатить работы по договору), так как размер первого прямо зависит от размера второго и подлежит исполнению постольку, поскольку обязательно к исполнению главное требование¹⁴. В отношении исчисления исковой давности по дополнительным (акцессорным) требованиям статьей 207 ГК РФ предусмотрено специальное правило: с истечением срока исковой давности по главному требованию также истекает срок по дополнительному.

Судьи разъяснили, что исполнение обязанности по уплате НДС не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по оплате стоимости выполненных работ по договору подряда. Поэтому трехлетний срок исковой давности по спорному (дополнительному) требованию не может превышать срока исковой давности по главному требованию. Таким образом, трехлетний срок исковой давности по требованию об уплате НДС истекает одновременно с истечением давностного срока по главному обязательству, который, в свою очередь, начинается по окончании срока его исполнения (абз. 1 п. 2 ст. 200 ГК РФ). В результате спор был разрешен в пользу заказчика (ответчика), поскольку к дате обращения подрядчика в суд срок исковой давности для заявления названного требования истек.