§ 2. Недобросовестная налоговая конкуренция
2.1. Международная экономическая деятельность
и проблемы уклонения от уплаты налогов
Либерализация условий международной экономической деятельности, постепенное снижение административных, валютных и иных барьеров между государствами приводят к тому, что налоговые условия приобретают важнейшее значение при выборе мест ведения предпринимательской деятельности, заключения сделок, регистрации компаний и проживания физических лиц. Таким образом, расширение внешнеэкономических связей и диверсификация форм международной экономической деятельности создают не только условия для возникновения международного многократного налогообложения, но и возможности для избежания уплаты налогов либо снижения налоговой нагрузки. Такие возможности могут:
- создаваться целенаправленно отдельными налоговыми юрисдикциями;
- возникать, как и в случае повторности налогообложения, из-за несогласованности правил налогового регулирования отдельных государств.
Отмеченные предпосылки для избежания уплаты налогов разделены условно. В реальности они существуют в тесной взаимосвязи, благоприятствуя расширению инструментов налогового планирования. Кроме того, налогоплательщики активно используют различные схемы международных операций и сделок для минимизации налоговой нагрузки или уклонения от уплаты налогов. Этому во многом способствует наряду с отсутствием координации налогообложения между отдельными странами применение последними различных правил регулирования международных операций.
Заинтересованность в использовании влияния налогового фактора на международную экономическую деятельность проявляют не только налогоплательщики, но и налоговые юрисдикции, что приводит к обострению налоговой конкуренции между ними.
Закономерно, что в настоящее время избежание налогообложения затрагивает большинство стран и воспринимается ими как серьезная международная проблема, решение которой возможно лишь при тесном межгосударственном взаимодействии. Залогом его успеха является четкое структурирование совместных мер, ориентированных на комплексное решение указанной проблемы, рассматриваемой во взаимосвязи избежания налогообложения налогоплательщиками и проведения недобросовестной налоговой практики отдельными юрисдикциями.
Квалификация действий государства в качестве недобросовестной налоговой конкуренции сопряжена с определенными трудностями, и ее результат не всегда однозначен. Главная причина этого - отсутствие четких и принятых всеми государствами критериев оценки налоговой политики отдельных юрисдикций.
Признаки проводимой отдельной страной или налоговой юрисдикцией фискальной политики, наносящей ущерб другим государствам и мировой экономике, обычно раскрываются через ее цель, задачи, инструменты и последствия. Основная цель такой политики - получение средств за счет иных государств, с территориями которых связано создание материальных благ, формирующих налоговую базу и являющихся источником уплаты налогов. Задачи недобросовестной налоговой практики состоят в организации инфраструктуры привлечения финансовых ресурсов и защиты иностранных капиталов от принудительной репатриации. Инструменты недобросовестной налоговой конкуренции многообразны. По своему составу они нередко мало отличаются от обычных средств налогового регулирования. Применение последних в арсенале недобросовестной налоговой политики характеризуется избирательной и гипертрофированной формой их использования - предоставление чрезмерно больших льгот, значительный разрыв в уровне налогообложения резидентов и нерезидентов и проч. Кроме того, средствами такой политики, как правило, являются:
- широкие гарантии конфиденциальности источников, владельцев и дальнейших бенефициаров привлеченных финансовых средств, включая отказ от информационного обмена с налоговыми и иными компетентными органами других стран;
- низкое налогообложение определенных видов компаний, например, принадлежащих нерезидентам и (или) обладающих специальным статусом "нерезидентных";
- упрощенные условия регистрации юридических лиц и иных структур, принадлежащих нерезидентам, а также специфические правила их деятельности, например, отсутствие требований к получению прибыли, достаточность номинального существования компании, свободные условия распределения прибыли, отсутствие административных и валютных ограничений;
- минимальные требования к налоговой и финансовой отчетности;
- отказ от преследований за налоговые правонарушения в иностранных государствах.
Последствия недобросовестной налоговой практики в принципе прогнозируемы. В первую очередь она приводит к оттоку средств в налоговые юрисдикции, предоставляющие особо благоприятные налоговые условия и часто называемые "налоговые убежища", "налоговые гавани" или кратко - "офшоры" <1>. Такие юрисдикции в силу стоящей перед ними основной цели - максимизации привлечения финансовых ресурсов - не заинтересованы ни в проведении проверки их происхождения, ни в контроле дальнейшего использования. Тем самым создаются условия не только для "размывания" налоговой базы в странах-источниках, но и для легализации денежных средств, полученных от незаконной деятельности.
--------------------------------
<1>
См., например: Кабир Л.С. Организация
офшорного бизнеса. М.: Финансы и статистика,
2004; Халдин М.А. Россия в оффшорном бизнесе.
М.: Международные отношения, 2005; Хейфец
Б.А. Офшорные юрисдикции в глобальной
и национальной экономике. М.: Экономика,
2008; Chavagneux C., Palan R. Les paradis fiscaux. P.: La
,
2006; Paradis fiscaux et operations internationals. Paris: Edition
Francis Lefebvre. Paris, 1997; Кокорин В.А. Современные
проблемы административно-правового
регулирования оффшорных институтов //
Государство и право. 2007. N 6. С. 99 - 104;
Ларионова В.А. Финансово-правовой
механизм офшорных зон // Право и
экономика. 2007. N 11. С. 70 - 73.
Налоговые юрисдикции, ориентирующиеся на недобросовестную налоговую практику, игнорируют фундаментальные принципы налогообложения. Это приводит к искажению конкурентных условий осуществления экономической деятельности, навязыванию приоритета налоговых соображений перед ее коммерческими результатами, перераспределению мировых финансовых потоков и давлению на налоговые системы зарубежных стран. Вследствие агрессивных действий и экспансии офшорных юрисдикций иные государства оказываются втянутыми в налоговое соперничество и вынуждены также сокращать свои налоговые ставки. Последствия этого также очевидны: сокращение бюджетных доходов, недофинансирование программ в экономической, социальной и иных сферах деятельности государства.