1.5. Налогообложение имущества

Налогообложение имущества регулируется специальными нормами международных соглашений. В последних могут предусматриваться 3 режима (вместе или выборочно <1>), касающиеся:

--------------------------------

<1> Поскольку во многих странах налоги на имущество относятся к региональным или местным, налоговым соглашением могут предусматриваться специальные правила (вплоть до исключения этих налогов из сферы его действия) либо в процессе его применения, возможно, потребуется выполнение дополнительных административных процедур.

- самого имущества;

- доходов от использования имущества;

- прибыли от реализации имущества.

В Типовом соглашении предусмотрены все названные режимы налогообложения имущества. Причем под недвижимым имуществом понимается то, которое считается таковым по законодательству местонахождения договаривающегося государства. К недвижимому имуществу также относится вспомогательное имущество, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве, права, к которым применяются положения законодательства указанного договаривающегося государства, касающегося земельной собственности, права на переменные или фиксированные платежи, выплачиваемые в качестве компенсации за разработку, или право на разработку минеральных запасов, источников и других природных ресурсов. При этом морские, речные и воздушные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества (п. 2 ст. 6 Типового соглашения и Российско-французская налоговая конвенция).

Имущество, которое находится на территории одного договаривающегося государства, может облагаться налогом в этом государстве, если это имущество относится:

- к недвижимому и принадлежит резиденту другого договаривающегося государства;

- к движимому и составляет часть имущества постоянного представительства, которое предприятие другого договаривающегося государства имеет в первом государстве, являющемся местонахождением данного имущества (п. п. 1 - 2 ст. 22 Типового соглашения).

Договаривающееся государство имеет исключительное право налогообложения:

- морских, речных или воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках, а также движимого имущества, связанного с эксплуатацией таких морских, речных или воздушных судов, принадлежащих предприятию этого государства;

- всех других, для которых специально не указан особый режим налогообложения, видов имущества резидента этого государства (п. п. 3 - 4 ст. 22 Типового соглашения) <1>.

--------------------------------

<1> В Российско-французской налоговой конвенции предусмотрены аналогичные правила (ст. 22). В ней содержится дополнительное положение, предусматривающее, что имущество, представленное акциями, паями или другими правами участия в компании, активы которой главным образом создаются прямо или через посредничество одной или нескольких других компаний из недвижимого имущества, расположенного в договаривающемся государстве, или из прав на такое имущество, облагается налогами в этом государстве (п. 2 ст. 22).

Согласно Типовому соглашению доходы <1>, получаемые резидентом договаривающегося государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве (п. 1 ст. 6). Российско-французская налоговая конвенция, устанавливая схожие правила налогообложения, не связывает право государства на обложение доходов от находящегося на его территории недвижимого имущества с резидентством их получателя (п. 1 ст. 6).

--------------------------------

<1> К таким доходам относятся доходы, получаемые от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме (п. 3 ст. 6).

Доходы, полученные резидентом одного договаривающегося государства, могут облагаться налогом в другом договаривающемся государстве, если такие доходы возникли от отчуждения:

- недвижимого имущества, которое находится в другом договаривающемся государстве;

- движимого имущества, составляющего часть имущества постоянного представительства, которое предприятие первого государства имеет в другом (втором) государстве, включая доходы от отчуждения этого постоянного представительства отдельно или вместе со всем предприятием;

- акций или других прав участия в компании, более 50% активов которой состоят прямо или косвенно из недвижимого имущества, расположенного в другом договаривающемся государстве;

- любого имущества (за исключением имущества, налогообложение дохода от отчуждения которого регулируется специальными положениями) в другом договаривающемся государстве (п. п. 1 - 2, 4 - 5 ст. 13 Типового соглашения).

Доходы от отчуждения морских, речных или воздушных судов, автотранспортных средств или железнодорожного подвижного состава, используемых в международных перевозках предприятием договаривающегося государства, или движимого имущества, связанного с использованием таких морских, речных или воздушных судов, автотранспортных средств или железнодорожного подвижного состава, облагаются налогом только в договаривающемся государстве, в котором подлежит налогообложению прибыль от международных перевозок (п. 3 ст. 13).

Российско-французская налоговая конвенция, закрепляя схожие правила налогообложения прибыли от реализации имущества, устанавливает, что доходы, полученные от отчуждения акций, паев или других прав участия в компании или юридическом лице, активы которых прямо или через посредничество одной или нескольких компаний или юридических лиц состоят главным образом из недвижимого имущества, расположенного в договаривающемся государстве, или прав на это имущество, могут облагаться налогами в этом государстве (п. 2 ст. 13).