1.2.2. Порядок исчисления и уплаты

Исчисление и уплата таможенных налогов осуществляются их плательщиками самостоятельно (п. 1 ст. 76 ТК ТС). Данное правило предусматривает ряд специально оговоренных в ТК ТС исключений, когда их исчисление производится таможенным органом, например, в случае взыскания таможенных платежей, а также при применении единых ставок таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу физическими лицами для личного пользования.

По общему правилу сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате:

- исчисляется в валюте государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация;

- рассчитывается путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин;

- определяется в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу <1>;

--------------------------------

<1> В отношении товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита в одном государстве - члене Таможенного союза и находящихся на территории другого государства, таможенные налоги исчисляются и подлежат уплате во втором государстве (п. 5 ст. 76, п. 5 ст. 84 ТК ТС).

- не может превышать (в отношении иностранных товаров) суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в том случае, если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных налогов, пеней и процентов <1>.

--------------------------------

<1> Сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

Согласно ст. 77 ТК ТС для целей исчисления таможенных налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. При этом в отношении ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные ЕТТ Таможенного союза, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза. Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин, НДС и акциза применяются ставки, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза, соответственно с территории которого вывозятся товары (в части вывозных пошлин) либо на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру или выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

В ТК ТС сроки уплаты таможенных пошлин и налогов, так же как и возникновение обязанности по их уплате, установлены применительно к отдельным таможенным процедурам или иным ситуациям, связанным с перемещением товаров через таможенную границу (ст. 82). В соответствии со ст. 84 ТК ТС таможенные налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров (в валюте данного государства), за исключением товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита или перемещенных на территорию государства-члена незаконно.

В порядке, установленном международным договором государств - членов Таможенного союза ввозные таможенные пошлины (за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования) уплачиваются на счет, определенный международным договором государств-членов и подлежат зачислению и распределению между ними (п. 5 ст. 84 ТК ТС, п. 1 ст. 116 Закона о таможенном регулировании) <1>.

--------------------------------

<1> См.: Соглашение об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 г.

Вывозные таможенные пошлины, НДС, акциз, а также таможенные пошлины и налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства РФ. Кроме того, уплата физическими лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях (если не требуется подача декларации), налоги исчисляются и начисляются таможенным органом, осуществляющим таможенные операции в месте (учреждении) международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера (п. 1 ст. 316 ТК ТС).

Закон о таможенном регулировании определяет время исполнения обязанности плательщика по уплате таможенных налогов на основании тех же принципов, которые закреплены в налоговом законодательстве РФ. Например, такая обязанность считается исполненной, если размер уплачиваемых денежных средств составляет не менее размера суммы подлежащих уплате таможенных налогов:

- с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;

- с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

- с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы.

При этом указанный Закон для целей выпуска товаров вводит дополнительный параметр контроля исполнения обязанности плательщика таможенных налогов. При уплате последних в безналичном порядке, подтверждением исполнения обязанности плательщика по их уплате является поступление сумм таможенных пошлин, налогов на установленные счета, а при уплате с использованием электронных и платежных терминалов, банкоматов посредством платежных систем таким подтверждением является документ, сформированный электронным или платежным терминалом, банкоматом, подтверждающий осуществление платежа.