§ 2. Разработки оэср в отношении налогообложения

электронной коммерции

2.1. Общие принципы и условия налогообложения

По проблемам налогообложения электронных услуг и торговли ОЭСР занимает наиболее активную позицию среди международных организаций. Пристально изучая эти проблемы на протяжении последних лет, данная организация постоянно предлагает всем заинтересованным государствам результаты своих исследований и практические рекомендации. Они пока не представляют полномасштабной системы универсальных решений и не всегда встречают безоговорочное признание всех государств, однако находят применение и создают основу для дальнейшей работы и конструктивного взаимодействия. Стоит отметить, что разработка правил налогообложения электронных услуг и торговли, которая проводится в рамках ОЭСР, не ограничивается лишь косвенными налогами. Современный уровень развития международных коммуникаций потребовал внесение уточнений и в правовую систему регулирования, касающуюся прямых налогов.

Основная задача деятельности ОЭСР, касающейся электронных услуг и торговли, состоит в создании правовой среды, в которой бы они могли проявить весь свой потенциал. В области налогов это выражается в разработке стандартов налогообложения, позволяющих найти компромисс между потребностями развития электронной коммерции и необходимостью гарантировать сохранение налогооблагаемой базы.

В ноябре 1997 г. ОЭСР была организована при участии представителей государств и частного бизнеса международная конференция "Устранение барьеров в мировой электронной торговле" (Турку), по итогам которой на основе проведенного анализа проблем, связанных с применением налогов к электронным услугам и торговле, был выработан ряд принципов. Указанные принципы, а также общие правила налогообложения электронной коммерции и планы по дальнейшей работе <1> были одобрены на состоявшейся осенью 1998 г. Министерской конференции ОЭСР (Оттава) и включены в ее итоговый документ - "Рамочные условия налогообложения", также называемый "Оттавские рамочные условия налогообложения". Кратко утвержденные пять основных принципов налогообложения электронной коммерции можно охарактеризовать следующим образом <2>.

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Mise en oeuvre des Conditions cadres d'Ottawa sur la . Rapport 2003. http://www.oecd.org/dataoecd/45/16/20500370.pdf (дата последнего посещения - 12.10.2008).

<2> Подробнее см.: Principes directeurs internationaux pour l'application de la TVA/TPS. http://www.oecd.org/dataoecd/16/39/36179233.pdf (дата последнего посещения - 12.10.2008).

Нейтральность. Данный принцип предполагает, что налогообложение должно быть нейтральным и справедливым по отношению к электронной и обычной (конвенциональной) торговле, равно как и к различным способам электронной коммерции. Принятие решений должно обосновываться экономическими, а не фискальными соображениями. Налогоплательщики, которые находятся в аналогичных условиях и осуществляют идентичные сделки, должны подвергаться схожему налогообложению.

Оптимизация затрат на сбор налогов. Согласно этому принципу затраты налогоплательщиков и налоговых органов, связанные с выполнением установленных правил налогообложения, должны быть сокращены настолько, насколько это возможно.

Определенность и простота. Данный принцип требует, чтобы налоговые правила были достоверными, точными, ясными и простыми для понимания, обеспечивая налогоплательщикам возможность предвидеть налоговые последствия сделки, в первую очередь в отношении определения налогоплательщика (лица, обязанного уплатить налог), а также способа исчисления и срока уплаты налога.

Эффективность и справедливость. В соответствии с таким принципом налогообложение должно обеспечивать поступление исчисленной в установленном порядке суммы налога к определенной дате. При этом необходимо принимать меры, направленные на максимальное сокращение возможностей для фальсификаций и уклонения от уплаты налогов. Принятие данных мер должно быть обоснованным и пропорциональным реальным рискам.

Гибкость. Этот принцип ориентирует на то, чтобы системы налогообложения были гибкими и динамичными, развиваясь в унисон с темпом эволюции форм и методов коммерческих операций.

Знаменательным событием в развитии международного сотрудничества в сфере электронной коммерции стала состоявшаяся в июне 2008 г. Министерская конференция ОЭСР (Сеул), тема которой была заявлена как "Будущее интернет-экономики"; там была отмечена важная роль Оттавских рамочных условий налогообложения, которую они сыграли в развитии электронной сферы бизнеса. Итоговые документы Конференции <1>, практически не затрагивая конкретных вопросов налогообложения, на новом, более высоком уровне представили актуальные проблемы развития киберэкономики. Такой подход, видимо, можно рассматривать как признание успехов деятельности ОЭСР по согласованию условий налогообложения электронных услуг и торговли. Кроме того, это свидетельствует о том, что текущая работа проводится в запланированном режиме, не требующем политического экстраординарного вмешательства на высоком уровне.

--------------------------------

<1> В частности, de sur le futur de Internet. http://www.oecd.org/dataoecd/49/27/40839567.pdf (дата последнего посещения - 12.11.2008); Доклад ОЭСР le futur de Internet. См. на: http://www.oecd.org/dataoecd/1/27/40822051.pdf (дата последнего посещения - 12.11.2008); Приложения к докладу, содержащие рекомендации по приоритетным направлениям сотрудничества и развития - le futur de Internet: Annexes. См. на: http://www.oecd.org/dataoecd/1/26/40822111.pdf (дата последнего посещения - 12.11.2008).