§ 2. Двусторонние договоры об избежании повторного

налогообложения: структура и сфера применения

2.1. Типовое соглашение

Типовое соглашение и большинство заключенных Россией двусторонних соглашений об избежании повторного налогообложения дохода (имущества) основаны на базе Типовой налоговой конвенции ОЭСР <1>. Использование такой базы имеет явные преимущества, например:

--------------------------------

<1> Для более глубокого изучения возможностей практического применения двусторонних соглашений России об избежании многократного налогообложения, а также уяснения содержания их положений и используемой терминологии целесообразно обращаться к официальным комментариям Типовой налоговой конвенции ОЭСР. Финансовое и налоговое ведомства РФ также используют данные комментарии при рассмотрении спорных вопросов налогообложения и при предоставлении разъяснений применения международных налоговых соглашений. См., например: письмо Минфина РФ 20.12.2006 N 03-08-05; письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 13.02.2002 N 26-12/6754; письмо Управления ФНС РФ по г. Москве от 21.06.2006 N 20-12/54155@.

- упрощает процесс переговоров, поскольку Типовая налоговая конвенция ОЭСР активно применяется в договорной практике государств, в том числе и не являющихся ее членами;

- позволяет использовать юридические конструкции и правила, на которых основана Типовая налоговая конвенция ОЭСР, мониторинг практики применения которых постоянно осуществляют специальные структуры данной организации;

- дает доступ к вспомогательной базе для применения указанных правил в виде разъяснений и комментариев, а также к информационному обмену через инфраструктуру ОЭСР.

Проект Типового соглашения был подготовлен Минфином РФ и утвержден, как указывалось, Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84. Соглашения, заключенные РФ по вопросам устранения двойного налогообложения доходов и имущества, являются межправительственными. Типовое соглашение также представлено как проект документа того же уровня. Указанным Постановлением определено, что переговоры с уполномоченными органами иностранных государств о заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество на основе Типового соглашения проводятся Минфином РФ с участием МИД РФ, ФНС РФ и с привлечением заинтересованных федеральных органов исполнительной власти. По достижении договоренности предложения о подписании указанных соглашений в установленном порядке представляются в Правительство РФ. Наряду с этими поручением, полномочия на их подписание с отдельными странами могут предоставляться ad hoc определенным должностным лицам <1>.

--------------------------------

<1> См., например: Постановление Правительства РФ от 22.12.2003 N 780 "О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 28.05.1992 N 352" // СЗ РФ. 2003. N 52 (ч. 2). Ст. 5080.

Типовое соглашение состоит из краткой преамбулы (в ней указываются общая цель и государства-участники), основной части, включающей ст. 31, и заключения, в котором содержится информация о месте и дате подписания, количестве экземпляров, их юридической силе и используемых языках. В основной части документа описывается сфера его применения по кругу лиц, видам налогов и территории, а также даются формулировки основных правил, необходимых для устранения двойного налогообложения конкретных видов доходов и имущества и для согласованных действий сторон по применению конвенционных положений.

Согласно ст. 30 рассматриваемого документа Соглашение вступает в силу с даты получения последнего из уведомлений, направляемых договаривающимися государствами друг другу о выполнении ими внутренних процедур для вступления в силу соглашения, а его положения применяются:

а) в отношении налогов, взимаемых у источника с переводимых или выплачиваемых доходов, - начиная с первого января календарного года, следующего за годом вступления Соглашения в силу;

б) в отношении других налогов, взимаемых с доходов, - за налогооблагаемые периоды, начинающиеся 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом, в котором соглашение вступает в силу.

В статье 31 Типового соглашения предлагается "минимальный" срок действия документа - пять лет с момента вступления в силу <1>. Каждое из государств-участников вправе затем денонсировать Соглашение по дипломатическим каналам путем передачи уведомления о денонсации другому договаривающемуся государству до 30 июня (включительно) любого календарного года. В случае такого прекращения Соглашение прекращает действовать с 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом, в котором передано уведомление о прекращении его действия, и прекращает применяться в отношении доходов, полученных 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом, в котором передано уведомление о прекращении его действия.

--------------------------------

<1> Российско-французская налоговая конвенция данного положения не предусматривает.