- •Международное налоговое право а.А. Шахмаметьев
- •Раздел I. Международные аспекты правового регулирования налогов
- •Глава 1. Суверенитет государства и налогообложение
- •§ 1. Налоговый суверенитет
- •1.1. Общая характеристика налогового суверенитета
- •1.2. Правовая форма выражения
- •§ 2. Пространственные аспекты налогового суверенитета
- •2.1. Налоговая территория
- •2.2. Особенности налогового статуса
- •§ 3. Взаимодействие налоговых юрисдикций
- •3.1. Условия развития международных отношений
- •3.2. Международное налогообложение
- •3.3. Конфликт и сотрудничество налоговых юрисдикций
- •Глава 2. Налоговое резидентство
- •§ 1. Резидентство в налоговом праве
- •1.1. Резидентство как основание дифференциации
- •1.2. Налогово-правовая характеристика категории
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Налоговый домицилий
- •§ 2. Установление налогового резидентства
- •§ 3. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •3.1. Ограниченные и неограниченные налоговые обязанности
- •3.2. Правила недискриминации
- •Глава 3. Налоговое резидентство физических лиц и организаций
- •§ 1. Резидентство физических лиц
- •1.1. Основания установления
- •1.1.1. Налоговое резидентство физических лиц
- •1.1.2. Зарубежная практика
- •1.2. Коллизии правил определения резидентства
- •1.3. Прекращение резидентства
- •§ 2. Налоговое резидентство организаций
- •2.1. Общие правила установления резидентства организаций
- •2.2. Формы деятельности организаций-нерезидентов
- •§ 3. Подтверждение резидентства
- •3.1. Процедура подтверждения резидентства
- •3.2. Заверение документов,
- •Глава 4. Постоянное представительство в налоговом регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Условия возникновения постоянного представительства
- •§ 2. Статус постоянного представительства
- •2.1. Налоговые обязанности постоянного представительства
- •2.2. Правовые формы постоянного представительства
- •§ 3. Налоговые и гражданско-правовые аспекты деятельности
- •Глава 5. Международное налоговое право
- •§ 1. Опыт дефиниции международного налогового права
- •1.1. Условия формирования международного налогового права
- •1.2. Основные концепции международного налогового права
- •§ 2. Международное налоговое право
- •§ 3. Определения международного налогового права
- •Глава 6. Международное налоговое право российской федерации
- •§ 1. Международное налоговое право в правовой системе России
- •1.1. Международные и национальные нормы
- •1.2. Комплексный характер международного налогового права
- •§ 2. Предмет международного налогового права
- •2.1. Предмет и объект международного налогового права
- •2.2. Иностранный элемент в международном налоговом праве
- •§ 3. Методы и принципы международного налогового права
- •3.1. Методы и цели международного налогового права
- •3.2. Принципы международного налогового права
- •Глава 7. Международное налоговое право как научное направление и учебная дисциплина
- •§ 1. Наука международного налогового права
- •1.1. Международное налогообложение в системе научного знания
- •1.2. Функции и задачи науки международного налогового права
- •1.3. Объект, предмет и система
- •1.4. Методы исследования международного налогового права
- •§ 2. Учебная дисциплина "Международное налоговое право"
- •Тема 1. Понятие, предмет и система международного налогового права
- •Тема 2. Источники международного налогового права
- •Тема 3. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве
- •Тема 4. Регулирование отдельных налогов и налогообложения отдельных видов доходов (операций) в международном налоговом праве
- •Тема 5. Международно-правовое регулирование таможенных платежей
- •Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право
- •Тема 7. Правоохранительная деятельность и международное налоговое право
- •Раздел II. Источники международного налогового права
- •Глава 8. Внутреннее (национальное) право российской федерации
- •§ 1. Законодательство рф в системе источников
- •1.1. Система источников международного налогового права
- •1.2. Конституция рф
- •1.3. Законодательные акты
- •1.3.1. Закон как источник международного налогового права
- •1.3.2. Налоговые законы
- •1.3.3. Законодательные акты, включающие налоговые нормы
- •1.3.4. Законы, содержащие таможенно-налоговые нормы
- •§ 2. Подзаконные акты
- •2.1. Подзаконные акты нормативного и
- •2.2. Разъяснения налогового законодательства
- •§ 3. Судебная практика, обычай,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Юридический обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 9. Международно-правовые акты
- •§ 1. Международно-правовые нормы
- •1.1. Международные источники
- •1.2. Международно-правовые принципы и нормы
- •§ 2. Классификация международно-правовых источников
- •2.1. Критерии классификации
- •2.2. Акты, аккумулирующие общепризнанные принципы
- •2.3. Нормы международного налогового права, принятые в
- •2.4. Международные соглашения по налоговым вопросам
- •§ 3. Решения международных судебных органов,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Международно-правовой обычай и доктрина
- •Глава 10. Межгосударственная интеграция и развитие источниковой базы
- •§ 1. Влияние интеграции государств
- •§ 2. Участие России
- •2.1. Формы интеграции. Снг
- •2.2. Союзное государство Российской Федерации
- •2.3. ЕврАзЭс и иные формы интеграции России
- •2.4. Судебные органы интеграционных объединений
- •Раздел III. Налогообложение международной экономической деятельности в российской федерации
- •Глава 11. Налоги в системе регулирования международной
- •Экономической деятельности
- •§ 1. Классификация налогов на прямые и косвенные
- •§ 2. Особенности косвенного налогообложения
- •§ 3. Прямые и косвенные налоги в правовом регулировании
- •Глава 12. Налог на прибыль и налогообложение постоянных представительств нерезидентов
- •§ 1. Правовая база налога на прибыль
- •1.1. Регулирование налога на прибыль
- •1.2. Налогоплательщики
- •§ 2. Налогообложение постоянного представительства
- •2.1. Постоянное представительство
- •2.2. Строительная площадка
- •2.3. Объект и налогооблагаемая база налога
- •2.4. Ставки налога, его исчисление
- •Глава 13. Налогообложение доходов от иностранных источников и имущества нерезидентов
- •§ 1. Налогообложение доходов иностранных организаций
- •1.1. Виды доходов и ставки налога
- •1.2. Идентификация доходов
- •1.3. Налоговая база, исчисление и уплата налога
- •§ 2. Налогообложение зарубежных доходов
- •2.1. Зарубежные доходы как объект налогообложения
- •2.2. Подтверждение уплаты (удержания) налога за пределами рф
- •2.3. Источник дохода
- •2.4. Налоговая база, расчет суммы зачета и ее распределение
- •2.5. Коллизия конвенционных норм
- •§ 3. Налог на имущество организаций
- •3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.2. Налоговая база, ставки, порядок уплаты
- •3.3. Зачет зарубежных налогов при налогообложении
- •Глава 14. Налог на доходы физических лиц
- •§ 1. Правовое регулирование налогообложения доходов
- •1.1. Правовая основа
- •1.2. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •§ 2. Исчисление и уплата налога
- •§ 3. Многократное международное налогообложение
- •Глава 15. Ндс при совершении операций нерезидентами на территории российской федерации
- •§ 1. Плательщики ндс, его объект и ставки
- •1.1. Плательщики ндс и объект налогообложения
- •1.2. Налоговый период и ставки ндс
- •§ 2. Налоговая база и правила уплаты
- •2.1. Налоговая база
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Исчисление ндс
- •2.2.2. Счет-фактура
- •2.2.3. Налоговые вычеты, уплата и возмещение налога
- •§ 3. Операции, не облагаемые ндс
- •Глава 16. Таможенные налоги в регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Правовая основа таможенно-налогового регулирования
- •1.1. Таможенные налоги
- •1.2. Общие правила взимания таможенных налогов
- •1.2.1. Объект, налоговая база, плательщики
- •1.2.2. Порядок исчисления и уплаты
- •1.2.3. Особенности налогообложения товаров,
- •§ 2. Таможенные пошлины
- •2.1. Таможенные пошлины в системе налогообложения
- •2.2. Ввозные и вывозные таможенные пошлины
- •2.3. Таможенно-тарифное регулирование и интеграция
- •§ 3. Ндс и акцизы в составе таможенных платежей
- •3.1.1. Правовая основа, ставки, налоговая база
- •3.1.2. Порядок исчисления и уплаты
- •3.2. Акцизы при ввозе товаров в Российскую Федерацию
- •Раздел IV. Межгосударственное налоговое сотрудничество: ретроспектива, современность, тенденции
- •Глава 17. Взаимодействие государств
- •В налоговой сфере до середины XX в.
- •§ 1. История межгосударственного сотрудничества
- •§ 2. Международные налоговые соглашения
- •§ 3. Международно-правовое сотрудничество
- •3.1. Конвенционное международное налоговое право
- •3.2. Разработка теории международного налогового права
- •3.3. Деятельность Лиги Наций по организации
- •Глава 18. Развитие межгосударственного налогового сотрудничества со 2-й половины XX в.
- •§ 1. Общая характеристика международно-правового
- •1.1. Тенденции взаимодействия государств в налоговой сфере
- •1.2. Многостороннее (региональное) сотрудничество
- •§ 2. Правовая система гатт/вто
- •§ 3. Налоговое сотрудничество в рамках оэср
- •3.1. Статус оэср
- •3.2. Типовая налоговая конвенция оэср
- •3.3. Иные модельные документы
- •§ 4. Деятельность оон по организации
- •4.1. Характеристика деятельности оон в налоговой сфере
- •4.2. Типовая налоговая конвенция оон
- •4.3. Сравнительная характеристика
- •Глава 19. Современное конвенционное международное налоговое право и проблема избежания налогообложения
- •§ 1. Межгосударственное налоговое сотрудничество
- •§ 2. Недобросовестная налоговая конкуренция
- •2.1. Международная экономическая деятельность
- •2.2. Противодействие практике офшорных налоговых юрисдикций
- •§ 3. Избежание налогообложения
- •3.1. Допустимость и пределы
- •3.2. Правовые инструменты противодействия
- •3.2.1. Модели предотвращения уклонения от налогов
- •3.2.2. Особенности налогообложения доходов резидентов,
- •3.2.4. Трансфертное ценообразование
- •Глава 20. Межгосударственное взаимодействие по информационно-административным вопросам в налоговой сфере
- •§ 1. Информационно-административное
- •1.1. Деятельность оэср по организации информационного обмена
- •1.2. Правовая основа взаимодействия
- •§ 2. Участие России в международном
- •Глава 21. Правила налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности (на примере электронной коммерции)
- •§ 1. Международная электронная коммерция и налогообложение
- •§ 2. Разработки оэср в отношении налогообложения
- •2.1. Общие принципы и условия налогообложения
- •2.2. Косвенное налогообложение
- •2.3. Особенности налогообложения доходов
- •§ 3. Опыт Европейского союза и России в регулировании
- •3.1. Ндс и электронная торговля товарами в ес
- •3.2. Проблемы правового регулирования налогообложения
- •3.2.1. Правовая основа
- •3.2.2. Налогообложение прибыли
- •Раздел V. Правовое регулирование избежания международного многократного налогообложения
- •Глава 22. Многократное налогообложение:
- •Понятие, возможности возникновения и устранения
- •§ 1. Правовой анализ содержания
- •1.1. Проблема повторности налогообложения
- •1.2. Виды многократного налогообложения
- •1.2.1. Внутреннее (внутригосударственное) и международное
- •1.2.2. Вертикальное и горизонтальное
- •1.2.3. Юридическое и экономическое многократное
- •§ 2. Правовой механизм избежания международного
- •2.1. Условия возникновения и предотвращения (устранения)
- •2.2. Система предотвращения и устранения
- •Глава 23. Правовые инструменты предотвращения и устранения международного многократного налогообложения доходов и имущества
- •§ 1. Формализация отношений с налоговой юрисдикцией
- •§ 2. Методы избежания повторного прямого налогообложения
- •2.1. Общая характеристика
- •2.2. Метод освобождения (исключения)
- •2.3. Метод налогового кредита (зачета)
- •2.4. Методы налоговых вычетов и понижения ставок
- •§ 3. Согласительные процедуры
- •3.1. Общая характеристика
- •3.2. Корректировка объекта налогообложения
- •3.3. Защита прав налогоплательщиков
- •3.4. Информационный обмен
- •§ 4. Избежание экономического многократного налогообложения
- •Глава 24. Косвенные налоги и проблема международного многократного налогообложения
- •§ 1. Косвенные налоги в системе
- •1.1. Международное косвенное многократное налогообложение
- •1.2. Ндс и избежание международного многократного
- •1.2.1. Ндс в регулировании международной
- •1.2.2. Применение ндс: основные правила
- •1.2.3. Территориальность уплаты ндс
- •§ 2. Косвенное налогообложение трансграничного
- •2.1. Ндс при внешнеторговых операциях
- •2.1.1. Условия и принципы применения ндс
- •2.1.2. Уравнительные пограничные налоги
- •2.2. Избежание косвенного многократного налогообложения
- •2.2.1. Порядок уплаты косвенных налогов
- •2.2.2. Регулирование ндс: опыт ес
- •§ 3. Избежание международного косвенного повторного
- •3.1. Косвенное налогообложение международных услуг
- •3.2. Территориальность в правовом регулировании
- •3.2.1. Теоретические модели установления территориальности
- •3.2.2. Практика правового регулирования
- •Глава 25. Международные договоры российской федерации в правовом регулировании избежания двойного налогообложения
- •§ 1. Договорная практика России по налоговым вопросам
- •1.1. Договоры рф об избежании двойного налогообложения
- •1.2. Классификация двусторонних договоров
- •1.3. Договоры, затрагивающие вопросы избежания
- •§ 2. Двусторонние договоры об избежании повторного
- •2.1. Типовое соглашение
- •2.2. Понятийный аппарат
- •2.3. Субъектный состав и льготы
- •2.3.1. Сфера действия по кругу лиц
- •2.3.2. Льготы и бенефициары
- •2.4. Постоянное представительство
- •2.5. Объекты налогообложения и категории (виды) налогов
- •Глава 26. Элементы правовой системы избежания повторного налогообложения по двусторонним договорам
- •§ 1. Режимы налогообложения
- •1.1. Общий режим налогообложения и налогообложение прибыли
- •1.2. Налогообложение прибыли от международных перевозок
- •1.3. Налогообложение дивидендов, процентов
- •1.4. Налогообложение отдельных видов доходов физических лиц
- •1.5. Налогообложение имущества
- •§ 2. Методы устранения двойного налогообложения
- •§ 3. Правила недискриминации и взаимодействия
- •3.1. Недискриминационный режим налогообложения
- •3.2. Правовое, информационное и административное
2.3. ЕврАзЭс и иные формы интеграции России
с другими государствами
Еще одним направлением развития экономического сотрудничества России с соседними государствами стал Таможенный союз, учрежденный Россией с несколькими государствами, ранее входившими в состав СССР в качестве союзных республик. Формализация процесса данного объединения была осуществлена подписанием 20 января 1995 г. Россией, Беларусью и Казахстаном Соглашения о Таможенном союзе <1>. В 1996 г. к Соглашению присоединилась Киргизия, а в 1997 г. - Таджикистан.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2007. N 42. Ст. 4938.
Данный Таможенный союз представлял собой, с одной стороны, попытку реализации концепции разноскоростной интеграции в рамках СНГ. В этом контексте Таможенный союз нескольких стран-участниц СНГ, выражающих готовность и политическую волю к ускоренной интеграции, выступал логическим продолжением экономического и политического сотрудничества, основа которого была создана в рамках СНГ <1>. С другой стороны, принимая во внимание планы еще более интенсивного экономического объединения России и Беларуси, осуществляемого внутри создаваемого Союза, последний одновременно может рассматриваться и как переходный этап, подготовка к интеграции на условиях и принципах, лежащих в основе "малого" российско-белорусского Таможенного союза. Формальным подтверждением такого подхода может служить следующее. В Соглашении о Таможенном союзе от 20 января 1995 г. прямо указано, что стороны учреждают Таможенный союз, цели и принципы формирования, механизм и этапы создания, порядок функционирования которого, а также распределение таможенных пошлин, налогов и сборов, условия введения временных ограничений и таможенного контроля определяются Соглашением о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 6 января 1995 г. Кроме того, о тесной взаимосвязи двух интеграционных процессов может свидетельствовать и использовавшийся на первых этапах создания Таможенного союза способ обозначения договаривающихся сторон: Республика Беларусь и Российская Федерация, выступая в соглашениях совместно, именовались как одна договаривающаяся сторона <2>.
--------------------------------
<1> В данном Соглашении, в частности, указывается, что оно заключается между сторонами, стремящимися к дальнейшему развитию сбалансированных и взаимовыгодных экономических отношений, продолжению реализации Договора о создании Экономического союза от 24 сентября 1993 г. и формированию между ними Таможенного союза.
<2> Например, в Соглашении о Таможенном союзе от 20 января 1995 г. говорится: "Правительство Республики Беларусь и Правительство Российской Федерации, с одной стороны, и Правительство Республики Казахстан, с другой стороны...".
Создание нового многостороннего Таможенного союза не могло ограничиться существующей нормативно-правовой базой. Примерно так же, как и формирование экономического объединения России и Белоруссии, начатый процесс таможенной интеграции "малого" СНГ привел к бурному процессу нормотворчества, в котором двусторонние договоренности, широко представленные в правовой системе российско-белорусского таможенного объединения, после подписания в январе 1995 г. трехстороннего соглашения и присоединения к нему в дальнейшем других стран уступили место многосторонним документам. В качестве примера последних можно назвать:
- Договор между Российской Федерацией, Республикой Белоруссия, Республикой Казахстан и Киргизской Республикой об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях от 29 марта 1996 г. <1>;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1997. N 17. Ст. 1915.
- Соглашение о единых мерах нетарифного регулирования при формировании Таможенного союза от 22 октября 1997 г. <1>;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2000. N 14. Ст. 1431.
- Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 г. <1>;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2001. N 42. Ст. 3983.
- Соглашение о правовом обеспечении формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства от 26 октября 1999 г. <1>;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2003. N 42. Ст. 3989.
- Соглашение об Общем таможенном тарифе государств - участников Таможенного союза от 17 февраля 2000 г.
В соответствии с соглашениями, принятыми участниками рассматриваемого Таможенного союза <1>, для координации совместных действий и управления таможенной интеграцией были образованы следующие органы <2>:
--------------------------------
<1> Положения, касающиеся учреждения органов Таможенного союза и определяющие их компетенцию, помимо Соглашения о Таможенном союзе от 20 января 1995 г., предусмотрены, в частности, Договором об углублении интеграции в экономической и гуманитарных областях от 29 марта 1996 г., решением Межгосударственного совета стран - участниц Таможенного союза от 31.12.1996 N 4 "О мерах по реализации соглашений о Таможенном союзе".
<2> Подробнее см.: Королева О. Унификация налогового законодательства стран Таможенного союза // Налоги. 2000. N 21.
- Межгосударственный совет - высший орган Таможенного союза, в котором представлены главы государств, главы правительств, министры иностранных дел, а также председатель Интеграционного комитета с правом совещательного голоса <1>;
--------------------------------
<1> Межгосударственный совет разрабатывает стратегию сотрудничества, определяет его основные этапы, принимает соответствующие решения и контролирует ход их исполнения, утверждает положения об органах управления интеграцией и о порядке их финансирования.
- Интеграционный комитет - исполнительный орган Таможенного союза, в который входят первые заместители глав правительств каждой из сторон, а также министры, ответственные за вопросы сотрудничества с государствами СНГ, за экономику и финансы <1>.
--------------------------------
<1> Интеграционный комитет принимает и осуществляет меры, необходимые для реализации целей и задач таможенной интеграции. Интеграционный комитет через правительства сторон контролирует выполнение решений органов управления интеграцией, кроме того, обеспечивает в пределах своей компетенции проведение в жизнь решений Межгосударственного совета, программ интеграции, договоров и соглашений, действующих между сторонами; учреждает соответствующие межгосударственные комиссии и комитеты; привлекает независимых экспертов в различных областях экономики, права, управления и иных сферах интеграции.
Реализация планов по созданию Таможенного союза, учрежденного Россией, Беларусью, Казахстаном, Кыргызстаном и Таджикистаном, была осложнена многочисленными противоречиями между участниками, отсутствием согласованных действий, не обеспечивалась необходимой системой контроля за практической реализацией принимаемых решений, а также затруднялась иными негативными факторами, многие из которых в полной мере проявились в ходе ранее предпринимавшихся усилий по строительству интеграционных объединений с участием России <1>. К сожалению, правовой инструментарий, определенный в учредительных документах рассматриваемого Таможенного союза, а также политические условия не позволяли конструктивно преодолеть возникающие проблемы. В очередной раз путь к их решению нашли в изменении организационно-правовой формулы интеграции: 10 октября 2000 г. руководители России, Белоруссии, Казахстана, Кыргызстана и Таджикистана подписали Договор о создании новой международной организации - Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) <2>. Заключение данного Договора, как указано в его тексте (и это в принципе можно было предполагать, учитывая явные недостатки и затруднения в практической реализации планов строительства Таможенного союза), направлено на преодоление проявившихся в ходе интеграции трудностей и на придание нового импульса таможенному сближению государств - участников Таможенного союза <3>.
--------------------------------
<1> Подробнее см.: Соглашение о Таможенном союзе: Комментарий // Таможенный вестник. 2000. N 2.
<2> Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 г. // СЗ РФ. 2002. N 7. Ст. 632. В 2006 г. к Договору присоединилась Республика Узбекистан (Протокол о присоединении Республики Узбекистан к Договору об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 г. (Санкт-Петербург, 25 января 2006 г.)) // СЗ РФ. 2007. N 5. Ст. 559.
<3> См. также: Заварзина В.В. ЕврАзЭС как модель Таможенного союза // Государство и право: теория и практика. 2008. N 6. С. 110 - 112.
Фактически Евразийское экономическое сообщество представляет собой институализацию и определенную трансформацию организационной основы Таможенного союза "пяти" (или "малого СНГ") <1>. Наиболее значимая новелла состоит в том, что в создаваемом Сообществе пять стран договорились использовать в определенных ситуациях стандартную международную процедуру принятия решений: количество голосов должно быть пропорционально долям, внесенным страной в бюджет Сообщества. Последние определены не одинаковыми для всех, а пропорциональными экономическому потенциалу страны: у России - 40 голосов, у Белоруссии, Казахстана и Узбекистана - по 15, у Киргизии и Таджикистана - по 7,5 (ст. 13 Договора) <2>.
--------------------------------
<1> Подробнее см.: Мишальченко Ю.В. Правовая система Евразийского экономического сообщества и пути ее совершенствования // Юрист-международник. 2004. N 2; СПС "КонсультантПлюс"; Рыжов В.Б. Международно-правовые модели региональной экономической интеграции (Европейский союз, МЕРКОСУР, ЕврАзЭС) // Международное публичное и частное право. 2006. N 4; СПС "КонсультантПлюс".
<2> Подробнее см.: Бабаева С. Почти как в Европе. Создается Евразийское экономическое сообщество // Известия. 2000. 11 октября.
В рамках ЕврАзЭС сразу после его создания стали предприниматься попытки координации деятельности стран-участниц в налоговой области <1>. В рамках данной Организации был создан Совет руководителей налоговых служб ЕврАзЭС. Основными направлениями его работы являются: согласование налоговой политики стран-участниц; организация взаимодействия их налоговых органов в вопросах соблюдения налогового законодательства; разработка механизма решения проблем, связанных с гармонизацией национальных налоговых законодательств; обеспечение информационного обмена <2>. Одним из результатов деятельности СРНС ЕврАзЭС по сближению налоговых законодательств стала разработка правовой основы перехода государств-участников к международной системе взимания косвенных налогов во взаимной торговле по принципу "страна назначения".
--------------------------------
<1> Можно отметить, что в первые годы после создания ЕврАзЭС правотворческая деятельность в его рамках имела следующую особенность. Данная организация и ее инфраструктура наиболее активно использовались участниками для обсуждения проблем, выработки общих подходов в их решении. При этом формализация результатов, фиксирование обязательств сторон осуществлялись преимущественно двусторонними соглашениями. В частности, такая практика применялась в первые годы существования организации при выработке общих правил косвенного налогообложения во взаимной торговле.
<2> Подробнее см.: Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева Ж.Н. О перспективах гармонизации национальных налоговых законодательств государств - участников Евразийского экономического сообщества // Налоговый вестник. 2001. N 6; СПС "КонсультантПлюс"; Мамбеталиев Н.Т. Текущие вопросы согласованной налоговой политики государств - участников ЕврАзЭС // Налоговый вестник. 2001. N 9; СПС "КонсультантПлюс".
Также продолжилась работа ЕврАзЭС по реализации планов создания таможенного союза. При этом в течение последних лет его участниками предпринята попытка использования модели разноскоростной интеграции. Во-первых, объединительный процесс в общем порядке осуществляется между всеми государствами - членами ЕврАзЭС. Во-вторых, в более ускоренном темпе интеграция на базе таможенного союза реализуется тремя участниками Сообщества - Беларусью, Казахстаном и Россией.
Согласно заключенному данными государствами Протоколу от 6 октября 2007 г. "О порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы Таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним" Высший орган Таможенного союза определяет перечень международных договоров, составляющих его договорно-правовую базу, который состоит из двух частей:
а) часть первая - международные договоры, действующие в рамках ЕврАзЭС;
б) часть вторая - международные договоры, направленные на завершение формирования договорно-правовой базы Таможенного союза.
Указанный перечень был утвержден решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 6 октября 2007 г. N 1 "О формировании правовой базы Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества". Кроме того, этим же документом был утвержден и План действий по формированию Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества.
Таможенный союз, создаваемый в рамках ЕврАзЭС Беларусью, Казахстаном и Россией, основывается на Договоре о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 6 октября 2007 г. Таможенный кодекс Таможенного союза был утвержден 27 ноября 2009 г. <1>. Для обеспечения условий функционирования и развития Таможенного союза была учреждена Комиссия Таможенного союза как его единый постоянно действующий регулирующий орган <2>. Кроме того, в рамках данного Таможенного союза были приняты единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) и ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа <3> (ЕТТ ТС), а также были одобрены и иные документы <4>, например:
--------------------------------
<1> Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза от 27 ноября 2009 г.
<2> Договор о Комиссии Таможенного союза от 6 октября 2007 г. Прекратил действие в соответствии с Договором о Евразийской экономической комиссии от 18 ноября 2011 г. (согласно ст. 39 последнего Комиссия Таможенного союза была упразднена, а полномочия, которыми она была наделена в соответствии с международными договорами, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза и Единого экономического пространства, а также решениями Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества (Высшего органа Таможенного союза, переданы Евразийской экономической комиссии).
<3> Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, утвержденный решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130. Утратил силу согласно решению Высшего евразийского экономического совета от 19.12.2011 N 17 (в связи со вступлением в силу с 1 января 2012 г. новой единой ТН ВЭД ТС и ЕТТ ТС).
<4> В начале формирования правовой основы Таможенного союза принимались и "пакетные" решения, включающие одобрение нескольких соглашений единовременно. См., например: решения от 06.10.2007 N 1 и от 25.01.2008 N 2 Межгосударственного совета ЕврАзЭС "О формировании правовой базы Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества".
а) Соглашение о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран от 25 января 2008 г.;
б) Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г.;
в) Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 г.
Возвращаясь к институциональной основе интеграционных процессов, в которых участвует Российская Федерация, дополнительно можно отметить еще два аспекта. Во-первых, Беларусь, Казахстан и Россия согласовывают планы по созданию Евразийского союза (ЕАС). Потенциальными участниками данной организации также называются Киргизия и Таджикистан. Комиссией Таможенного союза принято решение от 19.05.2011 N 636 "О проекте решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав правительств "О проекте Декларации о формировании Евразийского экономического союза" <1>. Во-вторых, интеграционные планы России выходят за пределы границ бывшего СССР. Например, Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославия было заключено Соглашение о свободной торговле между Российской Федерацией и Союзной Республикой Югославией от 28 августа 2000 г.
--------------------------------
<1> См. на сайте Евразийского союза: http://evrasoyuz.ru/evrazijskij-soyuz (дата последнего посещения - 25.03.2013).