1.4. Методы исследования международного налогового права

Важной составной частью науки международного налогового права является комплекс ее методов (ее методологическая основа). Под методом в данном случае понимается система общих, специальных и частных приемов, способов, операций научно-теоретического и практического познания и освоения действительности, которые основываются на выявленных в процессе изучения объективных закономерностях и которые создают основу получения новых объективных данных.

Представляется, что в методологический арсенал научной дисциплины международного налогового права могут быть включены все основные приемы и методы, используемые в науке финансового права <1>, а также в других сферах правовой научной деятельности. Кроме того, возможно использовать и их сложившуюся классификацию, например универсальные и общие научно-философские методы (в частности, диалектический метод, методы синтеза, анализа, абстрагирования, восхождение от абстрактного к конкретному), специальные методы (статистические, конкретно-социологические, математические), частные методы правовой науки (толкования права, сравнительно-правовой и др.).

--------------------------------

<1> О методах науки финансового права см., например: Бельский К.С. Финансовое право: методы и средства познания // Государство и право. 2010. N 8. С. 5 - 15.

Выбор конкретных методов познания определяется не только их техническими возможностями, но и существенными свойствами познаваемого объекта и задачами исследования. "Методологически бесперспективно пытаться выбрать какой-то один метод как всеобъемлющий и единственно верный. Использование тех или иных методов определятся кругом поставленных в процессе анализа задач. Выбор адекватного метода для решения одной или группы сходных задач является залогом успеха какого-либо этапа изучения объекта. Поэтому в ходе одного и того же исследования с последовательной сменой задач должны использоваться и различные методы. В связи с этим необходимо подчеркнуть, что возникновение новых методов в результате преодоления недостаточности уже существующих не ведет к отмене и забвению старых методов. Все методы взаимно дополняют друг друга и применяются в зависимости от характера задач, причем каждый из методов развивается, обогащаясь в том числе и благодаря взаимодействию с другими методами" <1>. Поэтому далее будут названы лишь некоторые методы науки международного налогового права с учетом личного опыта, приобретенного при выполнении настоящей работы.

--------------------------------

<1> Автономов А.С. Указ. соч. С. 43 - 44. Стоит отметить, что в данной работе подробно анализируется методологический арсенал правовых наук, который может быть полезен и для изучения проблем международного налогового права.

В основе теоретической разработки проблем международного налогового права лежат общенаучные методы исследования. Центральное место среди них занимает диалектический метод (или метод диалектического материализма), научно-познавательные возможности которого используются для исследования проблем международного налогообложения на стыке межотраслевого правового регулирования: налогового, международного публичного, административного, гражданского, таможенного и международного частного права. Данный метод позволяет рассматривать механизм правового регулирования налоговых отношений с участием иностранного элемента и взаимодействия налоговых юрисдикций, видеть его противоречия и закономерности, объективные причины и последствия изменений.

Применение формально-догматического метода в рамках изучения международного налогового права предполагает использование в качестве основных приемов описания и анализа правовых норм и возникающих на их базе отношений в связи с налогообложением международной экономической деятельности, решением проблем международного налогообложения и осуществлением межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере. Данный метод дает возможность изучить как существующий правовой механизм сотрудничества государств в налоговой сфере и регулирования налоговых и таможенных платежей на национальном уровне, так и выявить правовые проблемы, возникающие в практике применения конкретных юридических норм и предписаний.

Для исследования теоретических основ международного налогового права, в первую очередь относящихся к его категориальному аппарату, важную роль играет метод абстрагирования. Данный метод позволяет, отвлекаясь от несущественного и преходящего, выявить наиболее значимые черты и характеристики исследуемого явления, определить закономерности и алгоритмы развития его жизнедеятельности и устойчивого воспроизводства. С рассматриваемым методом тесно связаны методы анализа и синтеза, а также дедуктивный и индуктивный методы, позволяющие изучать отдельные элементы явления как в относительной независимости, так и в их единстве.

Изучению практических аспектов международного налогового права способствует метод конкретно-социологического исследования. В его рамках используются такие приемы, как наблюдение за деятельностью международных организаций, государственных органов по применению международных норм в системе регулирования налоговых и таможенных платежей.

Хотя международное налоговое право - относительно "молодое" явление, тем не менее уже сегодня важной задачей изучения является исследование исторических форм и закономерностей его развития, а также эволюции механизма государственного регулирования налоговых отношений с иностранным элементом и международно-правового сотрудничества в налоговой сфере на протяжении оговоренного отрезка. Опорой такого изучения выступает исторический метод (метод историзма). Данный метод предполагает исследование институтов и явлений с учетом экономических, политических, культурных особенностей конкретного периода и определенной среды (отдельных государств, их союзов).

Для изучения международного налогового права также достаточно эффективен метод структурно-функционального анализа, который показывает строение и элементы (их место, функции и связи между ними) правового механизма международного налогообложения и государственного регулирования налоговых отношений с иностранным элементом. Метод системного анализа позволяет исследовать механизм правового регулирования международного налогообложения как комплексное единое целое во взаимосвязи систем государственного и международного правового регулирования.

Особенности объекта и предмета международного налогового права не только позволяют, но и требуют применения специальных методов изучения. В качестве примера таких методов, апробированных на практике и показавших свою эффективность, можно назвать:

- компаративный (сравнительно-правовой) метод, позволяющий сопоставить сходный инструментарий государственного регулирования, используемый в одно и то же время в разных странах. Такое сопоставление полезно как с теоретической, так и с практической точки зрения, поскольку дает необходимый материал для заимствования позитивного опыта, унификации и совершенствования российского законодательства о регулировании налогообложения с участием иностранного элемента;

- метод эмпирического анализа взаимосвязи экономического базиса и юридических отношений. Применение данного метода дает возможность определить фундаментальные противоречия и взаимосвязи, обусловливающие поступательное развитие правового регулирования налогообложения с участием иностранного элемента. Кроме того, данный метод позволяет проанализировать объективную ограниченность налогового суверенитета государств в условиях интернационализации мирохозяйственных связей;

- систематический метод, позволяющий установить содержание юридических норм, их структуру в правовом контексте всего документа, в котором данная норма закреплена. При этом такой метод предполагает не только систематическое изучение собственно данного документа, но и документации, и правовых актов, предшествующих его принятию и последующему применению. Использование данного метода имеет важное значение при изучении международно-правовых документов по вопросам налогообложения, прежде всего тех, по которым государство приняло соответствующие обязательства или стороной которых намерено стать;

- телеологический метод, способствующий уяснению основных тенденций разработки правовой основы международного налогообложения. С одной стороны, применение данного метода ограничено, учитывая предмет и цели науки международного налогового права. С другой стороны, этот метод играет важную роль, позволяя проанализировать процесс юридической объективации заявленных (выраженных) интересов субъектов (участников) национальной и международной систем налогообложения;

- метод классификации, применение которого (с привлечением иных методов) способствует обобщению и систематизации различных значимых фактов исторического и формально-юридического материала, их сопоставлению, представлению новых классификационных обобщений и выводов (в том числе, относительно места правового регулирования международного налогообложения в правовой системе).