44. Субъекты налога на доходы с физических лиц в рф.

Так, налогоплательщиками НДФЛ признаются физлица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физлица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В НК РФ нет слова «субъект», НК оперирует термином «налогоплательщик».

Налогоплательщик – это лицо, которое в принципе может быть обязанным уплатить налог. Мы обладаем определенными правами. То есть имеется в виду субъект налогового права в целом.

Субъект налога – это уже лицо обязанное.

Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов экономического переложения налога. Экономическое понятие, скорее.

Налоговый агент – «посредник», он платит за кого-то. Заработная плата + иностранный элемент.

45. Основные элементы закона о налоге (субъект, объект, предмет налогообложения, налоговая база).

В ст. 57 Конституции сказано, что «каждый обязан платить законно установленные НиС»

п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога».

То есть «установить налог» — значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава.

Постановление КС РФ от 11 ноября 1997г.№ 16-П: «установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства».

Кроме указанных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения:

• порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

• ответственность за налоговые правонарушения.

• налоговые льготы.

СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В НК нет слова «субъект», НК оперирует термином «налогоплательщик»

Налогоплательщик – это лицо, которое в принципе может быть обязанным уплатить налог, имеется в виду субъект налогового права в целом. Субъект налога – это уже лицо обязанное в данном конкретном случае.

Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

vs «носитель налога». Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов экономического переложения налога.

Экономическое понятие.

Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика.

От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок.

Виды субъектов налогообложения

по экономическим связям налогоплательщика и государства – определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства). У резидентов полная налоговая обязанность, у нерезидентов ограниченная.

Налоговый статус ФЛ

Лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, — это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней̆ в течение 12 следующих подряд месяцев;

→ резидентство в России устанавливается ежегодно.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство), используются такие дополнительные признаки:

• место расположения привычного (постоянного) жилища;

• центр жизненных интересов (личные и экономические связи); - Франция

• место обычного проживания;

• гражданство.

Налоговый статус ЮЛ

Основу для определения резидентства юридических лиц составляют следующие тесты:

• Тест инкорпорации. ЮЛ признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано).

• Все предприятия, учреждения, организации — ЮЛ по законодательству России являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как на ее территории, так и где бы то ни было, хотя бы эти лица и не имели бизнеса в России вовсе.

• Тест юридического адреса. ЮЛ признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес.

• Тест места осуществления центрального управления и контроля. ЮЛ признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за ее деятельностью.

• Тест места осуществления текущего управления компанией. ЮЛ признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция).

• Тест деловой цели. ЮЛ признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны РФ. Ранее работал только тест инкорпорации, теперь (с 1 янв 2015г) смотрим, где располагаются менеджмент и совет директоров.

ОБЪЕКТ И ПРЕДМЕТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог). Не дом, а юридический факт владения на праве собственности.

Предмет налогообложения – признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Различие объекта и предмета налогообложения наиболее рельефно просматривается в налогах на имущество.

Источник налога – резерв, используемый для уплаты налога.

В экономическом смысле существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог:

• доход (выгода, которую можно измерить)

• капитал налогоплательщика.

Пример: земельный̆ налог

• объект - земельная собственность,

• предмет - конкретный участок земли.

• Источник

• доход, полученный от использования этого участка, либо

• иной доход налогоплательщика, а также средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или другого имущества

• заемные средства (однако заем погашается также за счет либо дохода, либо выручки от реализации имущества)

НАЛОГОВАЯ БАЗА И МАСШТАБ НАЛОГА

Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Но это не предмет.

Налоговая база –количественное выражение предмета; стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

В соответствии с Кодексом налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне. Масштаб налога-какой-то параметр, и единица-в какой форме мы будем измерять параметр.

Поскольку у каждого налогоплательщика показатели деятельности индивидуальны, то и налоговые базы различны. В законе могут быть определены лишь основания оценки предмета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база.

Методы учета базы налогообложения

Традиционно методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерский вопрос.

Методы бухгалтерского учета:

1. Кассовый (метод присвоения); учитывает средства в момент получения и выплаты. В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы.

2. Накопительный (метод чистого дохода); здесь важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Такой налог на прирост капитала. В этом случае доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат.

Пример: я купила квартиру и по кассовому методу заплачу тогда, когда её продам, а по накопительному методу мы из текущей стоимости квартиры вычитаем её стоимость, когда я её купила, и платим с этой разницы подоходный налог.

НДФЛ – кассовый (дата фактического дохода)

Налог на прибыль организаций – кассовый и накопительный

Если доход от работы по найму – в какой момент он возникает? В последний день месяца (это как исключение, указано в НК).

По налогу на прибыль организаций – накопительный метод, но есть исключения: если в среднем сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн рублей за каждый квартал – в этом случае организация имеет право перейти на кассовый метод (как правило, это столовые).

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговый период – календарный̆ год или иной̆ период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

vs отчетный период – срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый̆ орган – расчет авансовых платежей, исчисляются авансовые платежи

В ряде случаев налоговый̆ и отчётный̆ периоды могут совпадать.

НК РФ определяет, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55).

Налог, рассчитанный по итогам отчетного периода, не совпадающего с налоговым периодом, является промежуточным платежом.

Последствия занижения суммы по результатам налогового периода – обязанность погасить недоимку + пеня + штраф

По результатам отчетного – обязанность погасить недоимку по авансовому платежу¹ + пеня

Отличие авансового платежа налога и авансового налога:

Авансовый платеж налога – промежуточный взнос налога

Авансовый налог – характеризует способ уплаты налога путем удержания у источника выплаты – этот налог, который удерживается до выплаты дохода налогоплательщику

ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.