Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

Принцип публичной цели взимания – налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти, должны быть ОБЩЕСТВЕННО возмездными. Предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества.

1. ОКС – например, социальное государство

Принцип приоритета финансовой цели взимания – налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному действию. Т.е., регулирующая функция не может возобладать над фискальной. Если платеж подрывает капитал, т.е., свою экономическую основу – наличествует нарушения приоритета фискальной цели. Налоги при это должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК). То есть, налог должен быть, во-первых, самоокупаем, во-вторых – должны оцениваться макро- и микроэкономические последствия его установления.

1. Обеспечивает, например, право на труд, предпринимательство

Принцип ограничения специализации налогов и сборов – по общему правилу, налог не предназначен для определенной цели; целевые налоги возможны, однако их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями

1. Ст. 114 КРФ – всеобщность и единство бюджета.

Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами – так разграничена компетенция органов (ст. 57, ч.3 ст. 75 КРФ).

1. ОКС – принцип разделения властей + запрет ограничения прав иным образом, кроме как через ФЗ

Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре – гарантия реального выполнения представителями своих функций, ограничивает также прямое и косвенное делегирование полномочий на установление налогов.

Принцип ограничения форм налогового законотворчества - запрет на включение норм о налогообложении в законы, не посвященные ему.

1. Этот принцип не закреплен прямо в КРФ и выведен КС самостоятельно.

Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика

1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов – недопустимо установление различных условий налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы, местонахождения, иных оснований, имеющих дискриминационный характер.

   1. Ч. 2 ст. 8, 19, 57 КРФ

   2. При этом в виде исключения из принципа допускается устанавливать дифференцированные ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара

2. Принцип всеобщности налогообложения – каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Индивидуальные льготы и привилегии не допускаются. Все льготы должны быть обоснованы с позиций конституционно-значимых целей.

   1. Ст. 57 КРФ

3. Принцип равного налогового бремени – данный принцип требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Цель – без нарушения формального равенства максимально учесть обстоятельства конкретного плательщика. То есть – естественно, речь не о том, чтобы всем платить одинаково; суть – в том, что оценивается и учитывается фактическая способность к уплате налога при сравнении экономических потенциалов.

4. Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод – не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав. Оценка здесь – с позиции влияния на социально-политический статус плательщика. Ограничение возможно непосредственное (юридическое – заградительный фискальный сбор) и опосредованное (экономическое – просто слишком большое бремя). Недопустимы оба варианта ограничения.