Глава 14. Общие положения налогового права

§ 3. Налоговое право Российской Федерации, его источники

329

Соответственно упомянутой норме законодательство о каждом конкретном налоге (НК РФ) должно содержать:

1. Определение круга налогоплательщиков (плательщиков сборов), их основных признаков (относятся они к организациям или к физическим лицам, правовой статус последних — индиви­дуальные предприниматели, работодатели и т.д.)

2. Определение объекта налогообложения, т.е. того предмета или деятельности, наличие которых обусловливает начисление налога. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определен­ных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогообложения примени­тельно к конкретному налогоплательщику определяется налого­вая база (т.е. его стоимостная, физическая или иная характерис­тика).

3. В определенных случаях требуется указать единицу налогооб­ложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни и др.).

4. Определение ставки, т.е. размера налога, который взимает­ся с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом.

Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной за­висимости от изменений объекта налогообложения.

Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьше­ния объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых за­висит от количественной характеристики объекта налогообложе­ния (при его увеличении увеличивается и ставка налога).

5. Определение налогового периода, т.е. календарного перио­да, по истечении которого исчисляется сумма налога, подлежа­щая уплате (например, по налогу на добавленную стоимость это календарный месяц, по налогу на доходы физических лиц — ка­лендарный год).

6. Определение сроков уплаты налогов по отношению к нало­говому периоду.

7. Определение порядка исчисления налога в зависимости от особенностей объекта налогообложения и налоговой базы, а также правового статуса налогоплательщика и иной специфики конкретного налога.

8. Определение порядка уплаты, налога. Он может быть пред­усмотрен в виде разовой уплаты всей суммы или в ином порядке, в наличной или безналичной форме и т.д.

В необходимых случаях при установлении налога в норматив­ном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.

Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдель-нь^м категориям плательщиков предусмотренные законодатель­ством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа. Льготы не могут носить инди*^: видуального характера. По федеральным налогам они устанавли­ваются федеральным законодательством.

Органы государственной власти субъектов Федерации и мест­ного самоуправления по региональным и местным налогам соот­ветственно могут предоставлять дополнительные льготы по нало­гообложению, помимо установленных в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, с указанием оснований, их ис­пользования налогоплательщиком (ст. 12 НК РФ).

В процессе развития современного российского налогового права в качестве подотрасли финансового права обозначилась тен­денция к выделению норм общего характера, относящихся к сфере налогообложения в целом (Общая часть), и норм, регулиру­ющих отношения, связанные с уплатой конкретных видов нало­говых платежей (Особенная часть), что нашло отражение в лите­ратуре¹. Эта тенденция четко проявилась и законодательно оформилась с принятием Налогового кодекса РФ: его 'первая часть в сущности относится к Общей части налогового права, а часть вторая, урегулировавшая конкретные налоговые плате­жи — к Особенной части. Незавершенность НК РФ предполагает его дальнейшее развитие с учетом названной тенденции.

Состав источников налогового права (как подотрасли финан­сового права) определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в стране.

Главными источниками налогового права являются федераль­ные законодательные акты, в том числе Налоговый кодекс РФ, а также принятые на их основе законы субъектов РФ, акты пред­ставительных органов местного самоуправления. Все они базиру-

¹ О такой системе налогового права см.: Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., 1997; Химичева Н.И. Налоговое право. М., 1997 (однако структура Общей и Особенной частей, предложенная названными авторами, не совпадает). Из работ, опубликованных после принятия НК РФ, см.: Шустова М.В., Ноги-^H(i О А., Шевелева НА. Налоговое право России. Общая часть / Отв. ред. Н.А. Ше­велева. М., 2001. С. 24—25 (автор — М.В. Кустова).

J

330