Глава 18. Региональные (субъектов рф) налоги и сборы

§ 2. Налог с продаж

Федеральным законом от 31 июля 1998 г.¹ в Российской Феде­рации вновь был установлен налог с продаж, действовавший ранее в течение 1991 г. на основании указа Президента СССР, од­нако в новом варианте. Налог был отнесен к перечню налогов субъектов РФ. Суммы его поступлений предписано зачислять в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в размере соответст­венно 40% и 60%. При этом требовалось направлять их на соци­альные нужды малообеспеченных групп населения. Поэтому дан­ный налог отвечал признакам целевых налогов. Однако механизм использования этих средств по указанному целевому назначению в упомянутом федеральном Законе не был определен, и впослед­ствии при изменении законодательства нормы о целевом характе­ре налога утратили силу.

Федеральным законом от 27 ноября 2001 г.² часть вторая НК РФ дополнена гл. 27 «Налог с продаж» (Раздел IX. Регио­нальные налоги), которая в соответствии с упомянутым Законом утрачивает силу с 1 января 2004 г.

В соответствии с НК РФ на территории субъектов РФ налог устанавливается законами соответствующих субъектов РФ и вводится ими в действие, исходя из норм НК РФ.

При этом к компетенции субъектов РФ отнесено определение ставки налога (с учетом предельного ее размера, установленного НК РФ), порядка и сроков уплаты, формы отчетности. НК РФ не содержит норм о распределении сумм поступлений данного нало­га между региональным и местными бюджетами, поэтому такой вопрос относится к компетенции субъектов РФ.

НК РФ по данному налогу содержит основные положения о круге налогоплательщиков, объекте налогообложения и налого­вой базе, устанавливает перечень операций, не подлежащих нало­гообложению, налоговый период, предельный размер налоговой ставки и ограничения при ее определении субъектами РФ, поря­док исчисления налога.

¹ См. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3828.

- См. Федеральный закон от 27 ноября 2001 г. «О внесении изменений и до­полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. №33. Ст. 4554.

§ 2. Налог с продаж

433

Плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели при условии, если они реали­зуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.

Объектом налогообложения являются операции по реализа­ции физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, осуществляемые за наличный расчет, а также с ис­пользованием расчетных или кредитных банковских карт.

В перечень операций, не подлежащих налогообложению (осво­бождаемых от налогообложения), включены операции по реализа­ции указанных в НК РФ (ст. 350) товаров (хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, соли и других продуктов пи­тания), детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедичес­ких изделий, учебной и научной книжной продукции, периодичес­ких печатных изданий и др.), а также услуг (услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых театрами, клубными учреждениями и т.п.; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми, по перевозке пассажиров транспортом общего пользования, ритуальных услуг и др.).

Кодекс содержит исчерпывающий перечень таких товаров и услуг.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тари­фов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Налоговым периодом установлен календарный месяц.

Предельный размер налоговой ставки — 5%. Учитывая его, субъекты РФ самостоятельно устанавливают ставку налога. Одна­ко не допускается установление дифференцированных ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) в пределах указанной ставки.

Не допускается также установление дифференцированных на­логовых ставок в зависимости от того, кто является налогопла­тельщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) това­ров, работ, услуг (ст. 353 НК РФ).

Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчи­ку, отправителю).

Налог подлежит уплате по месту осуществления операций, подлежащих налогообложению.

Если организация осуществляет эти операции через свои обо­собленные подразделения, расположенные вне места ее нахожде-

434