§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории Российской Федерации

Группа местных налогов и сборов, введение которых предоп­ределено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Россий­ской Федерации» и не требует подтверждения со стороны органа местного самоуправления, небольшая по численности. Однако эти налоги из числа местных наиболее социально и экономически значимые. Они охватывают широкий круг налогоплательщиков и регулируются особыми законами РФ.

¹ СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 1999. № 2. Ст. 246; Российская газета. 2001. 23 июня.

² СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 879. (п. 3 ст. 7).

³ См. ст. 14 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. «О финансовых осно­вах местного самоуправления в Российской Федерации».

§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории рф 443

А. Налоги на имущество физических лиц

Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» был принят 9 декабря 1991 г.¹ До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50—60-х гг. существовали налоги и с владельцев скота. К этой же группе налогов отнесено и налогообложение земли (платеж име-.„ новался земельной рентой²). В силу незначительности перечня объектов налогообложения не применялось обобщающего их на­именования, не существовало и общего нормативного акта, регу­лирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Поимущественные налоги действовали в царской России (на­пример, квартирный налог, налог с наследства). Они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного на­логообложения.

Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода³.

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. в едином акте установил на­логообложение имущества граждан, охватывающее разнообраз­ные его виды. Как исключение были выделены автомобили и дру­гие транспортные средства на пневмоходу, налогообложение которых урегулировано особым нормативным актом⁴, как и нало­гообложение земли⁵. Круг объектов налогов на имущество по дей­ствующему законодательству в сравнении с недавним прошлым был существенно расширен.

Впоследствии в налогообложение имущества физических лиц внесены значительные изменения Федеральным законом от

¹ ВВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486; Ст. 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346; 1999. № 29. Ст. 3689; 2002. № 30. Ст. 3027.

² См.: Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» // ВВС СССР. 1942. № 13.

³ По законодательству царской России помимо имущественных выделялись еще и имущественно-подоходные налоги, в которых учитывалась доходность объ­ектов налогообложения. См.: Ходский Л.С. Основы государственного хозяйства СПб., 1894. С. 167, 275.

⁴ Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» // ВВС РФ. 1991 №44. Ст. 1426.

⁵ См.: Закон РФ «О плате за землю» // ВВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1424.

444

Глава 19. Местные налоги и сборы

17 июля 1999 г.¹ Так, взамен установленной прежде единой став­ки налога на строения, помещения и сооружения в 0,1% от стои­мости названного имущества предусмотрены дифференцирован­ные ставки в зависимости от размера стоимости. Соответственно уточнена компетенция органов местного самоуправления по опре­делению ставок налогов на имущество физических лиц.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г.² исключены из круга объектов на имущество входившие в него транспортные средства — вертолеты, самолеты, яхты и другие средства не на пневмоходу. Они стали объектом налогообложения транспортно­го налога. Новый порядок вводится с 1 января 2003 г.

Плательщиками налогов на имущество на основании Закон РФ от 9 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями являют­ся физические лица — собственники имущества, отнесенного За­коном к объектам налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физичес­ких лиц, налогоплательщиком считается каждое из них сораз­мерно своей доле в этом имуществе. Аналогично определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей доле­вой собственности физических лиц и предприятий (организа­ций), однако если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, на них возложена равная ответственность по исполнению налогового обязатель­ства.

Объектами налогообложения являются: жилые дома, кварти­ры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налогов. Закон устанавливает предельные ставки на­лога на строения, помещения и сооружения в дифференцирован­ных размерах в зависимости от стоимости имущества:

Стоимость имущества До 300 тыс. руб. От 300 тыс. до 500 тыс. руб. Свыше 500 тыс. руб.

Ставка налога До 0,1%

От 0,1% до 0,3% От 0,3% до 2,0%

' Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Россий­ской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» // СЗ РФ. 1999. № 29. Ст. 3689.

² См. ст. 1 (п. 30) и ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федера­ции и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2002. №30. Ст. 3027.