§ 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Налог с наследств и дарений имеет распространение в зару­бежных странах с глубокой древности, существуя в форме едино­го либо двух налогов. По этому налогу в современный период дей­ствует довольно высокий необлагаемый минимум, большое количество льгот. Поэтому поступления от него в бюджет незна­чительны. В России налогообложение имущества, переходящего

§ 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения 395

безвозмездным способом, существовало еще при царе Алексее Михайловиче (годы правления — 1645—1676) и неоднократно впоследствии изменялось. Такой налог взимался и в СССР на ос­новании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. Были установлены резко прогрессивные ставки от 1% до 90%, колебавшиеся в зависимости от стоимости имущества. Затем Ука­зом Президиума Верховного Совета СССР от 9 января 1943 г. он был отменен и возрожден почти через 50 лет Законом РФ от 12 де~-кабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке на­следования или дарения»¹. Данный налог действующим законо­дательством РФ (Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации») отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет. НК РФ (часть первая) отнес этот платеж к группе местных, изменив его наименование на налог с наследств или дарений (ст. 15).

Плательщики налога — физические лица, которые принима­ют на территории РФ имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения, нотариально удосто­веренных.

Объекты налогообложения представляют конкретно перечис­ленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был впоследствии расширен. К объектам налогообложе­ния отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, мотор­ные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предме­ты антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изде­лия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, нахо­дящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, имущественные и земельные доли (паи), валют­ные ценности и ценные бумаги в "их стоимостном выражении.

Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения. Эти различия касаются необлагаемой части (стоимости) имущест­ва, ставок, определения круга субъектов (плательщиков), льгот.

Более «мягкое» налогообложение установлено в отношении наследуемого имущества. Обязанность уплаты налога с наследуе-

¹ ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486, 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346.

396 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

мого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной ме­сячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке да­рения, — 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. Налог взимается с превышающей части указанной стоимости.

При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, ставки налога зависят от стоимости наследуемого имущества и статуса наследника¹ и составляют от 5% до 40% сто­имости имущества.

Подобный принцип налогообложения применен и в отноше­нии имущества, переходящего в порядке дарения. Налогопла­тельщики в этом случае разделены на две подгруппы: а) дети, ро­дители и б) другие физические лица.

Дети и родители обязаны уплатить налог в размере 3% стои­мости имущества, переходящего в порядке дарения, превышаю­щей 80-кратную минимальную заработную плату, а другие физи­ческие лица — 10% стоимости имущества. Ставки налога увеличиваются в зависимости от стоимости имущества. Макси­мальные ставки установлены в отношении имущества, превыша­ющего 2550-кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и родителей — в размере 176,1-кратной минимальной заработной платы плюс 15% стоимости имущества, превышаю­щей 2550-кратную минимальную заработную плату, для других физических лиц — 502-кратной минимальной заработной платы плюс 40% от указанной стоимости имущества.

По налогу установлены следующие льготы. От налога осво­бождаются: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряе­мые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследода­телем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общест­венных обязанностей, или в связи с выполнением долга гражда­нина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране госу­дарственной собственности и правопорядка.

Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования

Контрольные вопросы

397

См. разделУ ГК РФ — «Наследственное право» (ст. 1110—1185).

членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Поте­рявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибше­го) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Исчисление налога производится налоговыми органами на ос­новании документов, представляемых им нотариусами, а также должностными лицами, уполномоченными совершать нотариаль­ные действия.

Если физическому лицу от одного и того же физического лицй* в течение года неоднократно переходит в собственность имущест­во в порядке дарения, то налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных дого­воров.

Налогоплательщик уплачивает налог на основании платежно­го извещения, вручаемого ему налоговым органом. Уплата долж­на быть произведена не позднее трехмесячного срока со дня вру­чения извещения.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или даре­ния, может быть продано, подарено, обменено лишь после уплаты налога, подтвержденной справкой налогового органа.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. К каким классификационным группам налогов относится налог на прибыль организаций? Каким законодательством он регулируется?

2. На каких субъектов распространяется налог на прибыль?

3. Что входит в объект налогообложения по налогу на прибыль?

4. Какие ставки применяются по налогу на прибыль организаций? В каком порядке они (ставки) устанавливаются?

5. Какие установлены льготы по налогу на прибыль организаций?

6. Что является объектом налогообложения налога на прибыль орга­низаций, кроме прибыли, полученной от реализации продукции?

7. В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется налог на прибыль организаций?

8. К каким классификационным группам относится налог на покуп­ку иностранных денежных знаков и платежных документов, выражен­ных в иностранной валюте? Каким законом он регулируется? Кто явля­ется плательщиком этого налога, назовите объект налогообложения и налогооблагаемую базу. Каковы ставки налога и порядок его уплаты? В какой бюджет (бюджеты) зачисляется данный налог?

9. К каким классификационным группам относится налог на игор­ный бизнес?

10. Дайте юридическую характеристику налогу на игорный бизнес соответственно основным элементам налогообложения.

398 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

11. В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется налог на игорный бизнес?

12. К каким классификационным группам налогов относится налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения?

13. Назовите плательщиков и объекты налогообложения по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.

14. Какими особенностями различаются налогообложение имущест­ва, переходящего в порядке наследования, от налогообложения имуще­ства, переходящего в порядке дарения? В какой бюджет (какие бюдже­ты) зачисляется этот налог?

15. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископа­емых?

16. Назовите объекты, подлежащие обложению налогом на добычу полезных ископаемых.

17. По каким ставкам уплачивается налог на добычу полезных иско­паемых?

18. Какой налоговый период установлен для налога на добычу полез­ных ископаемых?

19. Какие виды ставок установлены для уплаты налога на добычу аполезных ископаемых? От каких факторов они зависят?

20. Расскажите о порядке распределения сумм налога на добычу по­лезных ископаемых в бюджетной системе России.

Г л а в а 17. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПОШЛИНЫ, СБОРЫ, ИНЫЕ ПЛАТЕЖИ