Глава 20. Специальные налоговые режимы

Основная особенность упрощенной системы состоит в том, что при переходе на нее уплата нескольких наиболее существенных налогов заменяется единым налогом. Для орагнизаций к заменя­емым налогам относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество, единый социаль­ный налог. Для индивидуальных предпринимателей это налог на доходы физических лиц (полученные от предпринимательской деятельности), налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество (используемое в предпринимательской дея­тельности), единый социальный налог. Иные налоги уплачивают­ся в общем порядке.

НК РФ устанавливает признаки (условия) налогоплатель­щиков, при наличии которых они имеют право перейти на уп­рощенную систему налогообложения. Итак, организация может воспользоваться этим правом, если по итогам девяти ме­сяцев того года, в котором подается заявление о переходе, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).

Кроме того, закреплены виды организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. К ним отнесе­ны организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды и др. Это распространяется также на профессиональных участников рынка ценных бумаг, нотариусов, занимающихся частной прак­тикой.

Часть условий, влекущих запрет на данное право, является общей для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Так, не вправе перейти на упрощенную систему налогообло­жения организации и индивидуальные предприниматели: зани­мающихся игорным бизнесом; организации, средняя числен­ность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; стоимость амортизируемого имущест­ва которых, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб., и др. Кроме того, такой режим не может быть применен теми организациями и индивидуальными предприни­мателями, которые уже переведены на другой специальный на­логовый режим, а именно — на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Каждое из названных условий (признаков) в отдельности яв­ляется достаточным основанием для воспрепятствования перехо­ду на упрощенную систему налогообложения.

§ 3. Система налогооблож. В виде единого налога для отдельн. Видов деятельности 463

Кодекс установил две формы объектов налогообложения по упрощенной системе: а) доходы; б) доходы, уменьшенные на ве­личину расходов. Их выбор осуществляется самим налогопла­тельщиком. В Кодексе предусмотрен и порядок определения до­ходов и расходов, а также налоговой базы.

Налоговым периодом признан календарный год.

Размер налоговых ставок зависит от формы объекта налого­обложения: если объектом налогообложения являются доходы, ставка устанавливается в размере 6%, а если доходы, уменьшен­ные на величину расходов, — 15%. Сумма налога по итогам на­логового периода определяется самостоятельно.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального каз­начейства, которые распределяют их по бюджетам всех уровней и бюджетам государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством России. Такое распределение пред­усмотрено ст. 48 БК РФ (с дополнением, внесенным Федеральным законом от 24 июля 2002 г.). Согласно нормам этой статьи суммы от уплаты налога по упрощенной системе зачисляются:

— в федеральный бюджет — 30%;

— в бюджеты субъектов РФ — 15%;

— в местные бюджеты — 45%,

а также по установленным нормативам — в государственные внебюджетные фонды.

Налогоплательщики организации и индивидуальные пред­приниматели по истечении налогового (отчетного) периода пред­ставляют в налоговые органы декларации в установленные сроки в форме, утвержденной МНС России.

Рассмотренный порядок уплаты налогов не только делает его более доступным для налогоплательщика, но ведет и к некоторо­му снижению налогов, взимаемых с них. Такой порядок более удобен и для контроля за налогообложением.