3. Бухгалтерская отчетность

НЕ ПУТАТЬ бухучет и бухгалтерскую отчетность!

Бухучет — это все три уровня

Отчетность — высший уровень, наиболее общие, агрегированные сведения о финансово-экономической деятельности предприятия за истекший срок.

Составляется, как правило, поквартально, квартал — 3 месяца.

Составляется нарастающим итогом: в каждой отчетности берем данные за весь истекший период (т.е. отчетность за 1 квартал — данные за 3 месяца, за второй — это данные не за следующие 3 месяца, а за 6 месяцев, за третий — за 9 месяцев, отчетность за 4 квартал — годовая). Основная задача бухгалтерии — годовая отчетность.

Что представляет из себя отчетность? Взгляд на экономическую деятельность предприятия с высоты птичьего полета, взгляд в целом.

Состоит из нескольких документов — из каких, указывает Минфин (или для банковских/страховых компаний — ЦБ). Тут никакая самодеятельность не допускается. И Минфин, и ЦБ время от времени выпускают положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» — там закрепляются в качестве приложений формы отчетных документов.

Основные документы:

• Бухгалтерский баланс — самый главный. Задача — содержит общие сведения об имуществе предприятия и о его обязательствах (т.е. какое есть имущество и откуда получено).

Сведения об имуществе — «актив», об обязательствах — «пассив»

Актив и пассив должны быть равными! Потому что у каждого объекта имущества должен быть источник происхождения.

Ex.: получение займа — по активной части по 58-му счету открывается +, по пассивной появляется ровно такое же обязательство, сколько мы получили на счет — ровно столько же стали должны.

Уставный капитал — пассивный счет, так как показывает, сколько должны учредители. Если в капитал внесен станок — то по активу указываем станок, а по пассиву — его стоимость.

Если актив и пассив не сходятся — баланс «рвется».

Сейчас баланс составляется в автоматизированном режиме.

• Отчет о прибылях и убытках — с одной стороны все поступления, с другой — все расходы. Списание тоже считается расходом. Не обязан сходиться! Просто складываем доходы и расходы и смотрим на результат (финансовый результат) — сальдо (положительное или отрицательное). Положительный финансовый результат — прибыль, отрицательный — убыток.

Есть интересный доход в виде курсовой разницы — имущества не прибавляется ни на грош, а прибыль есть.

• Пояснительная записка — составляется бухгалтером и призвана показать, почему те или иные операции отражаются определенным способом + условный факт хозяйственной деятельности — это событие, которое произошло в этом году, но имущественные последствия от которого возникнут только в следующем периоде. Типичный условный факт хозяйственной деятельности — суд (в декабре предъявили иск на миллион долларов). При этом нужно указать вероятность наступления события. Это идиотизм © Сотов. Под конец года бухгалтеры достают юристов, ведущих судебные дела, с требованием указать в процентах вероятность исхода — в итоге над ними стали откровенно стебаться и писать, что вероятность исхода 50,953% и т.п.

Прежде чем перейти к следующему документу отчетности — кто является пользователем отчетности? Госорганы, внутренние пользователи (менеджмент), внешние пользователи (акционеры и инвесторы, в том числе потенциальные — самые придирчивые). Для внешних пользователей недостаток отчетности в том, что ее составляет само предприятие, которое при желании может ее подкорректировать. Кто даст гарантию, что отчетность соответствует действительности? Поэтому есть 4-й документ:

• Аудиторское заключение. Главная его задача — подтверждение отчетности после проверки первички и регистров.

Хранение бухотчетности – в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после отчетного года.

Соотношение с налоговым учетом: объектами налогового учета являются элементы юридического состава налога, а налоговая отчетность позволяет определить сумму налогового обязательства и порядок ее формирования – так что налоговый и бухгалтерский учеты могут расходиться (например, не любую фактическую затрату, которую мы отражаем в бух учете, мы можем учесть в качестве расхода в целях налогообложения в налоговом учете). Но налоговый учет основывается именно на бухгалтерском.