По социально-экономическому развитию:

ПРАВОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ ОФШОРОВ ДЛЯ РФ

– обычно их используют

1) при импорте, когда речь идет о закупке товаров в странах Юго-Восточной Азии и перепродаже в РФ через офшоры, о закупке оборудования в Европе и поставке в РФ по завышенной цене,

2) при экспорте через офшор сырья (нефтегазовые компании) на мировые рынки, о консультационных, маркетинговых услугах, продаже и покупке активов, продаже недвижимости,заемном финансировании и роялти.

Национальные нормы GAAR

General Anti-Avoidance Rule¹ – общая норма против злоупотреблений – уже предлагалась в рамках модельных конвенций, также есть в типовом соглашении России. У нас это 54.1 НК.

Налоговое резидентство

рассказать про тесты для ФЛ и ЮЛ (есть в вопросе 37.2).

Постоянное представительство

Отдельный вопрос 20.1

Тонкая капитализация

Правила тонкой капитализации и тонких процентов направлены на то, чтобы под видом процентов фактически уплачиваются дивиденды, в то время как вместо инвестиций осуществляется взаимное финансирование.

Выплата процентов под видом дивидендов осуществляется тогда, когда сумма займа по капиталу, полученного либо от учредителя непосредственно, либо через взаимозависимое российское лицо, либо в форме обеспечения исполнения долгового обязательства превышает более, чем в 3 раза сумму собственного капитала, а для субъектов, у которых деятельность по кредитованию является основной более, чем в 12,5 раз.

Такая задолженность является контролируемой, поэтому к ней применяется правило тонких процентов, которое направлено на установление пределов для признания таких процентов расходами в целях налогообложения.

КИК

Создается дочерняя компания в офшоре, где более льготные условия – нет налога на доход, регистрация по email и т.д. Выплата из дочерней компании в материнскую – если очень постараться и все деньги потихоньку выводить, не платим либо платим маленькое количество налогов.

Общий смысл: законодательством определяется – если резидент страны обладает дочерней компанией, у него есть прибыль (в разных странах по-разному):

• эта прибыль приравнивается к прибыли материнской компании,

• эта прибыль сразу в момент получения может считаться дивидендами

• смешанный принцип

Российская концепция КИК: включение в налоговую базу всех доходов: как активных, так и пассивных. Точно так же и подход, связанный с бенефициарным собственником

ТЦО

Транснациональным компаниям выгодно включить в цепочку зависимых контрагентов и при помощи манипулирования ценами по сделкам с ними перераспределять прибыль в те юрисдикции, где процент меньше.

Против этого были разработаны правила ТЦО.

ТЦО направлено на то, что при применении различных методов оценки и выявления взаимозависимых лиц фактические цены приравниваются к рыночным – то есть налогообложение будет производиться так, как если бы это была рыночная цена.

Бенефициарный собственник

Институт БС пытается определить, является ли компания настоящим бенефициарным собственником дохода, который она получает.

Конечный бенефициар – ультимативно – некое ФЛ, которое владеет компанией.

В России конечный бенефициар именуется фактическим получателем дохода (ФПД)

Обмен информацией

Толчок – закон США FATCA¹ (Foreign Account Tax Compliance Act), с 2014 года вступил в силу. Его официальная цель: выявлять и сдерживать, препятствовать офшорному уклонению от налогообложения американскими гражданами и резидентами США.

На банки накладывается обязанность выдавать информацию по операциям клиентов – иначе IRS (американская ФНС) за любые подозрительные платежи будет взимать аналог штрафа в размере 30% с любого платежа, который связан с $.

Разработки в рамках BEPS – MCAA (международное соглашение по административной помощи по налоговым делам) и стандарты СRS.