29.2. Налог на добавленную стоимость. Место в системе косвенных налогов. Объекты налогообложения

Многоступенчатый косвенный налог на потребление, взимаемый на всех стадиях производства и обращения товаров

Является федеральным налогом, то есть устанавливается федеральным органом законодательной власти, администрируется, как и все налоги, ФНС.

Место в системе косвенных

• Многоступенчатость¹ отличает от всех других косвенных налогов.

• Как и любой косвенный налог, «охотится» за доходами не предпринимателя, а потребителя

• Как и в любом косвенном налоге, носитель бремени и налогоплательщик – разные лица.

• Юридически обязанное лицо / налогоплательщик – продавец, а носитель налогового бремени – покупатель.

Сравнение с акцизами и таможенными пошлинами:

С акцизами различие в объекте, с таможенной пошлиной – в операциях

Можно выделить общие и особенные черты:

С акцизами – подакцизные товары облагаются и НДС, и акцизом, но при этом по-разному определяется объект (НДС – чисто реализация, акцизы – производство и реализация)

С таможенными пошлинами – ввоз и вывоз облагаются и НДС, и таможенными пошлинами, но также НДС облагается и реализация для собственных нужд

Система взимания НДС, используемая в России, не предусматри­вает непосредственного определения добавленной стоимости. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавлен­ной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом.

Объекты

Объектом налогообло­жения признается НЕ добавленная стоимость.

Объектом налогообложения по НДС являются операции, указанные в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 146 НК РФ:

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Практика исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т.д. (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

3. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

4. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

5. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав

По общему правилу реализация – это (п. 1 ст. 39 НК РФ):

• передача на возмездной основе права собственности на товар;

• передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

• возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Также считается реализацией передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории РФ:

1. товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2. товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;

3. товар находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;

4. товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.