Дело ао «Камский завод железо-бетонных изделий и конструкций» (2012)

Инспекция признала экономически неоправданными расходы по приобретению сырья у поставщика ООО «УПК-Металл», ссылаясь на недостоверность первичных документов, подтверждающих эти операции.

Соглашаясь с выводами инспекции, суды исходили из того, что реальность хозяйственной операции, наличие у завода спорного сырья и использование его в производстве сами по себе не являются достаточным основанием для квалификации в качестве обоснованной полученной им налоговой выгоды в виде отнесения в состав расходов произведенных им затрат по оплате приобретенного сырья. Суды, приняв во внимание регистрацию общества «УПК-Металл» по адресу «массовой регистрации», отсутствие собственных и арендованных основных средств, транспорта и персонала в спорном периоде, отрицание лицами, являвшимися руководителями в рассматриваемый период, наличия хозяйственных отношений с заводом, а также их неосведомленность о деятельности учрежденного общества, пришли к выводу о несоответствии первичных учетных документов завода требованиям действующего законодательства о бухгалтерском учете. Наряду с приведенными обстоятельствами суды поставили заводу в вину непроявление необходимой степени осмотрительности при выборе данного контрагента.

Президиум ВАС РФ отметил, что признавая обоснованным исключение инспекцией из состава расходов всей суммы затрат завода, связанных с приобретением сырья у общества "УПК-Металл", суды не учли следующее. При принятии инспекцией оспариваемого решения, в котором была установлена недостоверность представленных заводом документов и содержались предположения о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам. При этом в случае, когда налоговый орган установил непроявление налогоплательщиком необходимой степени осмотрительности при выборе контрагента, именно на налогоплательщика в силу требований АПК РФ возлагается обязанность доказать рыночность цен, примененных по оспариваемым сделкам.

ВС РФ воспринял данные подходы ВАС РФ (п. 31 Обзора судебной ВС РФ N 1 за 2017 г, дело ООО «Центррегионуголь», дело ПАО «СИТИ»). Сравнительно недавно ФНС России также опубликовала соответствующие разъяснения (Письмо ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды»).

29.1. Закон о федеральном бюджете: порядок рассмотрения и утверждения

[Частичный повтор из вопроса 28.1 о бюджетном процессе]

Подробнее см лекции Ивлиевой, у нее очень подробно

Закон о бюджете должен содержать основные характеристики бюджета: общий объем доходов и расходов бюджета, а также дефицит (профицит) бюджета. В законе о бюджете должны содержаться нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ, в случае если они не установлены бюджетным законодательством. Законом о бюджете также устанавливаются:

а) перечень главных администраторов доходов бюджета;

б) перечень главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

в) распределение бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов бюджетов;

г) объем межбюджетных трансфертов;

д) верхний предел государственного внутреннего долга и (или) государственного внешнего долга, а также иные показатели;

Внесение Минфином РФ проекта в Правительство РФ осуществляется не позднее 15 дней до дня внесения проекта в Государственную Думу.

Правительство вносит проект на рассмотрение и утверждение в Государственную Думу не позднее 1 октября текущего года, он рассматривается в приоритетном порядке. Одновременно законопроект представляется Президенту РФ.

Одновременно с проектом закона о бюджете в Государственную Думу представляются следующие документы:

а) основные направления бюджетной и налоговой политики;

б) предварительные итоги социально-экономического развития за истекший период текущего финансового года и ожидаемые итоги социально-экономического развития за текущий финансовый год;

в) прогноз социально-экономического развития;

г) пояснительная записка к проекту бюджета;

д) методики и расчеты распределения межбюджетных трансфертов;

е) проект программы государственных внутренних заимствований на очередной финансовый год и плановый период;

ж) оценка ожидаемого исполнения бюджета на текущий финансовый год;

з) проект отчета об исполнении бюджета за текущий финансовый год и иные;

В течение 10 дней со дня внесения в ГД проекта ФЗ о фед. бюджете на очередной финансовый год и плановый период профильные комитеты готовят и направляют в Комитет по бюджету заключения по указанному законопроекту и предложения о принятии или об отклонении представленного законопроекта, а также предложения и рекомендации по предмету первого чтения. Профильные комитеты заслушивают доклады соответствующих ФОИВ, а также аудиторов СП по соответствующим направлениям.

На основании заключений профильных комитетов и СП Комитет по бюджету готовит сводное заключение по указанному законопроекту и проект постановления ГД о принятии или об отклонении в первом чтении проекта ФЗ о федеральном бюджете и об основных его характеристиках – и представляет их на рассмотрение ГД.

Проект рассматривается в ГД в течение 60 дней в 3 чтениях.

1 ЧТЕНИЕ	Предмет первого чтения? Основные характеристики бюджета, его концепция, прогноз социально-экономического развития (доходы, расходы, дефицит/профицит). Согласны ли с документом в целом или не согласны. С докладами выступают СП, Правительство, Комитет по бюджету. При утверждении в первом чтении основных характеристик Государственная Дума не имеет права увеличивать доходы и дефицит федерального бюджета, если на эти изменения отсутствует положительное заключение Правительства. Если с проектом не согласны: возможность вернуть проект на его переработку, доработку в Правительство согласительная комиссия вопрос о доверии Правительству
2 ЧТЕНИЕ	Предмет второго чтения? Текстовые статьи проекта, а также приложения. Непосредственная работа со статьями. Расходы в разрезе классификации расходов. Надо понять, на что будут тратить, на что больше, на что меньше. На этой стадии возможно внесение поправок.
3 ЧТЕНИЕ	голосование по документу в целом. А какие конкретные вопросы там решают (применительно к бюджетной классификации)? Утверждается приложение, содержащее ведомственную структуру расходов в соответствии с распределением бюджетных ассигнований, утвержденным во втором чтении.

Принятый Государственной Думой закон в течение 5 дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации.

СФ. Нет права внесения каких-то изменений – либо одобрить, либо отклонить. Если отклоняет, то создается согласительная комиссия. После неё СФ опять голосует. Если опять отклоняет, то ГД может квалифицированным большинством принять этот закон несмотря на несогласие СФ.

Президент. Подписывает закон и опубликовывает. Не опубликовываются только секретные статьи, которые могут быть только в составе федерального бюджета.

Вступает в силу с 1 января и действует по 31 декабря, если иное не предусмотрено БК или законом о бюджете.