Отдельно стоит выделить полномочия по контролю, которые перешли к фк после ликвидации Рофиннадзора:

1 ЭТАП

1990-е–2001

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ КОНСТРУКЦИЙ

– не было разработанной теории, закон молчал, поэтому суды шли через признание сделок недействительными как мнимых и притворных сделок, сделок противных основам правопорядка и нравственности

2 ЭТАП

2001-2006

КРИТЕРИЙ ДОБРОСОВЕСТНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

— позиция о том, что налог будет считаться уплаченным при уплате денег в банк (а не при перечислении в бюджет). Данный критерий сформировал КС. Грянул кризис, появилось много банков, которые не могли переводить деньги – их просто не было, налогоплательщики кинулись платить через такие банки. В противовес КС вывел критерий добросовестности налогоплательщика, но он не раскрыл этого понятия.

Одно из первых упоминаний недобросовестности налогоплательщика было сделано Конституционным судом РФ (далее - КС РФ) в Определении от 25.07.01г. №138-О6 в контексте фиктивной уплаты налога через неплатежеспособные банки (при этом, понятие добросовестного налогоплательщика еще в 1998 году ввел в оборот КС РФ в Постановлении от 12.10.98г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27.12.91 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

3 ЭТАП

2006-2017

НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА

– понятие введено в оборот ППВАС № 53 12.10. 2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», ВАС взял на себя роль законодателя и сформулировал критерий борьбы с агрессивным налоговым планированием.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Учет только реально совершенных операций –

тут, на самом деле, даже не нужна доктрина, надо только правильно учесть фактические обстоятельства деятельности налогоплательщика + их отражение в системе налогового учета и налоговой отчетности.

Доктрина деловой цели (business purpose) –

наряду с целью налоговой экономии должна быть деловая цель; неважно, как достигается, с минимальными или максимальными издержками.

Приоритет существа над формой (substance over form) –

мы должны оценивать экономическое содержание фактически сложившихся отношений налогоплательщика с его контрагентами по бизнесу в целях налогообложения, а не то, как они оформлены, какая оптимальная гражданско-правовая форма для целей налоговой оптимизации использована для оформления фактически сложившихся отношений.

Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента –

налоговые органы понимают, что их ресурсы, связанные с контролем добросовестных налогоплательщиков и обоснованности их налоговой выгоды, ограничены – поэтому возлагают обязанность на субъектов предпринимательской деятельности по проверке правосубъектности, правового статуса и его реализации у того субъекта, с которым они собираются вступить в предпринимательские отношения

ОБЩАЯ АНТИУКЛОНИТЕЛЬНАЯ НОРМА

Введение в действующее зак-во статьи 54.1 НК РФ (19 августа 2017 г)., где сформулировано общее правило по борьбе с уклонением от уплаты налогов

ч. 1 ст. 54.1 –

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и/или сумм, подлежащих уплате налога в результате искажений сведений о фактах хозяйственной жизни, совокупности таких фактов, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и/или в бухгалтерском учете либо в налоговой отчетности налогоплательщика

— по сути, реальность операций, которая есть в ППВАС № 53 + существо над формой

ч. 2 ст. 54.1 –

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных в ч.1 ст. 54.1 – по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и/или сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК при соблюдении одновременно следующих условий:

п. 1 ч. 2: Основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и/или зачет (возврат) суммы налога

— по сути, это деловая цель

п. 2 ч. 2: Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону

— по сути, должная осмотрительность при выборе контрагента + существо над формой

ч. 3 ст. 54.1 –

в целях п. 1 и 2 ст. 54.1 подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и/или суммы подлежащего уплате налога неправомерным

— последнее прямо предусмотрено в ППВАС № 53 – гарантии, которых добивался бизнес.