Уклонение физического лица от уплаты налогов (статья 198 ук)

= «умышл невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, которое заключается в непоступлении денежных средств в бюдж сист РФ (ПП ВС 2019)»

общественная опасность данного деяния определяется не только суммой не поступивших в бюджетную систему государства денежных средств, но и характером причиняемого им ущерба. В П. КС РФ 1996 года указывается, что налог – необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в кач безусловного требования.

Объект преступления – финансовые интересы государства

Предмет: налоги / сборы / страховые взносы, уплачиваемые ФЛ

размер

прим. ст. 198: крупный – сумма платежей, превышающая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд 2,7 млн рублей; особо крупный – 13,5 млн рублей

суммируем?

- ДА (ППВС п. 12) (все виды во все виды бюджета с истекшим сроком)

= а раньше приходилось разделять налоги / сборы и другое…

- теперь можно говорить о том, что преступления налоговые продолжаемые как бы

Объективная сторона: уклонение 1) путем бездействия, выражающегося в умышленном непредставлении обязательных налоговых документов, или 2) путем действия, состоящего в умышленном включении в обязательный налоговый документ заведомо ложных сведений (Филатова: появляется неуплата налогов, а не уклонение!) -> НЕ может быть действие! вот эту часть с действиями можно назвать формой смешанного бездействия (мы посредством действия НЕ выполняем обязанность)

проблема необходимости установления единого умысла

- 3-летний срок как пресечение (то есть суммируем в рамках срока)

- НО проблема: а если умысел единый был, и уклонение, образовав за три года крупный размер, продолжившись далее с единым умыслом, на четвертый год сразу достигнет особо крупного размера

= пока законодательное регулирование все равно дает трехлетнее ограничение для суммирования

документы какие? -> налоговые декларации, а также иные документы ЕСЛИ а) предусмотрены НК и принятыми в соответствии с ним НПА; б) подлежат приложению к налоговой декларации и служат основанием для исчисления и уплаты обязательных платежей; в) непредставление таких документов либо включение в них заведомо ложных сведений могут выступать способами уклонения от уплаты (п. 5)

- н, годовая бух отчетность является одним из источников проверки правильности налоговой отчетности, НО НЕ оказывает прямого влияния на исчисление и уплату налогов

Заведомо ложные сведения – любые не соответствующих действительности данные об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов, сборов, страховых взносов ИЛИ умышленное неотражение в документах о доходах из определенных источников, искажение размеров произведенных расходов, данные о времени понесенных расходов, полученных доходов и другое (п. 9).

Когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов осуществляет подделку официальных документов, штампов, печатей, бланков, содеянное влечет УО по совокупности со статьей 327 УК РФ.

- налогоплательщик освобождается и после срока уплаты налога, если подает уточненную декларацию и уплачивает налог до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом некорректности сведений в налоговой декларации либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу

прим.: впервые совершившее данное преступление освобождается от УО, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа

- а если ты уплатил, тебе понравилось и ты снова решил так же сделать? -> признаем как впервые (ППВС: впервые – это когда нет непогашенной или неснятой судимости)

а кто платит? -> неважно, главное, что бюджетное обязательство исполнено

Момент окончания – фактическая неуплата обязательных платежей в срок, устан-ных законом (п. 4)

состав: материальный

- НО дискуссия => большинство ученых стояли на том, что состав статьи 198 УК является материальным: виновный несет ответственность НЕ за непредставление декларации о доходах или за искажение вносимых в нее сведений, а за уклонение от уплаты налога этими способами

Субъективная сторона: с прямым умыслом (п. 8) (НО исходим из обстановки)

Сам по себе факт неуплаты налога еще не свидетельствует о наличии состава налогового преступления.

Субъект преступления – 16+ ФЛ, на которое законом возложена обязанность по исчислению и уплате, в том числе (ППВС)

• ИП;

• адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

• нотариус, занимающиеся частной практикой;

• фактический руководитель организации, когда лицо осуществляет свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, через безработного, который формально был зарегистрирован в качестве ИП);

• иное ФЛ, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии НК РФ налогоплательщик вправе участвовать в таких отношениях через представителя.

Яни: расширили круг субъектов, так как до 2003 г. формулировка была «уклонение ФЛ от уплаты налога», а теперь «уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с ФЛ»

- часто бывает, что реально действует подставное лицо (формального ИП) и платит налоги за первое ИП -> если подставное в курсе и осознает, то спец субъектом уклонения будет это подставное лицо -> оно как пособник (если умыслом охватывалось), а фактический рук-ль как исполнитель

- НО если подставное НЕ осознает -> фактич рук-ль как исполнитель, а юр рук-ль НЕ несет отв-сть

проблема: как представительства могут иметь отношение к преступлению, если умысел дб прямым?