Уклонение от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией (статья 199 ук)

= «умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, которое заключается в непоступлении денежных средств в бюдж сист (ПП ВС 2019)»

размер

прим. ст. 199: крупный – сумма платежей, превышающая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд 15 млн рублей; особо крупный – 45 млн рублей

Организации – ЮЛ, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные ЮЛ, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностр лиц и междун орг-й (статья 11 НК)

Субъект преступления – лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком обязательных платежей, в качестве отчетных за налоговый период (п. 7):

• руководитель организации – плательщика налогов, сборов, страховых взносов;

• уполномоченный представитель такой организации (статья 29 НК);

• лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации.

ППВС 2006: также главный бухгалтер, в обязанности которого входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы -> теперь НЕТ, так как бух отчетность считается составленной после ее подписания руководителем экономического субъекта

- лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов -> действия надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных статьей 199 УК (п. 16)

- если не платишь НДФЛ за свое ИП + не платишь НДФЛ за работников в твоем ИП -> совокупность

прим.: впервые совершившее данное преступление освобождается от УО, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа

Неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 ук)

= посягает на установленный порядок налогообложения, вред системе налогового администрирования

= «неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента ПО исчислению, удержанию или перечислению (ИУП) налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет -> совершенное в крупном размере»

Если обязанность по удержанию налога возложена на налогового агента, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (статья 45 НК).

прим. 199.1: крупный – сумма платежей, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 15 млн рублей, особо крупный – 45 млн рублей

Объективная сторона: в неисполнении обязанностей

- налоговые агенты перечисляют налоги не за счет собственного имущества, а за счет средств, удерживаемых из сумм, причитающихся другим лицам, являющимся плательщиками налога

Налоговые агенты: имеют те же права, что и налогоплательщики, однако, круг их обязанностей шире, поскольку налоговые агенты фактически призваны содействовать уплате -> НО УО за 3 действия

Обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению предусмотрены порядком уплаты таких налогов, как НДС, НДФЛ и налог на прибыль организаций.

Момент окончания: момент неперечисления в личных интересах в порядке и сроки в соответствующий бюджет сумм налогов и сборов (п. 19)

Субъективная сторона: прямым умыслом

+ личный интерес как мотив (-> в стремлении виновного лица извлечь какую-либо выгоду (п. 19))

- раньше: оценочные понятия, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса -> исключили для пресечения расширительного толкования!

- личный интерес НЕ обязательно корыстный -> главное его антисоц направленность

- если есть корысть + незаконное изъятие -> доп квалификация по хищению чужого имущества

пример: ты в компании не платишь и налоги, и з/п, и ничего -> на балансе куча денег -> выгодно представляешь себя перед начальством (вон мы скока заработали) -> личный интерес рук-ля

Субъект преступления – руководитель организации или уполномоченный представитель организации либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя организации, ИП, нотариус, занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а равно иное лицо, на которое в силу закона либо на основании доверенности возложены обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (п. 19)

прим.: впервые совершившее данное преступление освобождается от УО, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа