Сокрытие имущества, за счет которого должны взыскаться налоги (статья 199.2 ук)

*почти всегда сопровождает другие налоговые преступления

Каучуковый состав статьи, так как открытый перечень способов сокрытия и фиксированный размер сокрытия, определяемый без учета долевого критерия (это облегчает доказывание по делу).

= «сокрытие денежных средств ЛИБО имущества организации или ИП, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, в крупном размере»

Объект преступления – установленный законом порядок налогообложения и нормальная деятельность налоговых органов по взысканию недоимок по налогам и сборам, за счет которых пополняется доходная часть бюджета РФ

Объективная сторона преступления: в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по обязательным платежам.

состав: формальный (в момент сокрытия)

сокрытие: деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном (2,25 млн) или особо крупном (9 млн) размере (прим. 170.2)

- важна недоимка, которую налоговая может искать; способы не ограничены сокрытий, но главное, чтобы предыдущие действия налоговиков по попытке взыскания недоимки (н, если уведомление прислали, я не погашаю, это еще НЕ факт для возбуждения УД, ведь они должны были сначала арестовать имущество и счета -> если этого не хватает + узналось сокрытие -> тогда УД)

Предмет сокрытия – денежные средства и имущество организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по обязательным платежам:

• денежные средства налогоплательщика на счетах в банках,

• наличные денежные средства,

• драгоценные металлы в банках, ценные бумаги и валюта,

• непроизводственные помещения, легковой автотранспорт,

• готовая продукция,

• сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве,

• станки, оборудование, здания, сооружения.

имущественные права являться предметом?

- НЕ имущ для взыскания по НК РФ

ст. 38 НК: «для целей настоящего Кодекса НЕ признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг»

НО примеры сокрытия из практики:

• распоряжение правами требования в результате перемены лиц в обязательстве;

• распоряжение правами требования путем передачи исполнения обязательства третьему лицу.

= распоряжение имущ правами в условиях недоимки признается сокрытием денежных средств, которые могли быть получены при реализации таких имущественных прав

- НЕ включаются денежные средства, имеющие целевое назначение (кредиты, гранты, субсидии), поскольку использование таких средств на погашение недоимки привело бы к совершению правонарушения их получателем

- если рассматривать дебиторскую задолженность как предмет, с чего можно взыскать -> приходите и взыскиваете, а если вы НЕ пробовали взыскать -> нельзя говорить о сокрытии (только если именно ее скрываю, стираю данные о ней -> то сокрытие) -> А ЕСЛИ вы НЕ можете юр взыскать с нее, ТО это и не 199.2! вообще

Соотношение размеров недоимки и сокрытого имущества

- ППВС: состав преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК, наличествует, когда размер недоимки равен стоимости сокрытого имущества в крупном размере или превышает ее (это значит, что если недоимка небольшая, то состава преступления нет)

- для определения сокрытия взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются

- А ЕСЛИ размер недоимки подпадает под крупный, а размер сокрытого имущества – под особо крупный? -> размер сокрытия должен определяться по размеру недоимки в крупном

Момент окончания преступления:

(ППВС) УО может наступить после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога

- Пленум НЕ описывает начальный момент сокрытия…

- НО некоторые специалисты предлагали признать возможность сокрытия имущества и до момента наступления срока уплаты -> не стоит, так как может выйти объективное вменение (кроме того, вред причиняется, по сути, когда именно окончательно невозможно исполнить налог-е обязанности = КС РФ)

Субъективная сторона: прямым умыслом (сокрытие с целью уклонения от взыскания недоимки)

- направлен на возникновение окончательной невозможности исполнения налоговых обязательств налогоплательщика (создание неустранимых препятствий -> невозможность погашения недоимки -> причинение ущерба бюджету)

Субъект сокрытия

В прежней редакции статьи 199.2 УК в качестве субъектов преступления упоминались собственник, руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, а также ИП. В 2017 году упоминание субъектов преступления было исключено из анализируемой статьи.

Действия должностных лиц, умышленно содействовавших совершению налоговых преступлений, надлежит квалифицировать как пособничество в совершении таких преступлений -> если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в ОМСУ (статьи 285, 292 УК)

- налоговых агентов на практике тоже как субъектов сюда

СОВОКУПНОСТИ

- сокрыл + неуплата -> совокупность