- •Вас рф дал разъяснения о применении налогового законодательства и использовании прав на товарный знак
- •Комментарий автора
- •Комментарии экспертов:
- •Истец не согласился с отказом в приватизации государственного имущества
- •Пленум вас рф намерен квалифицировать товарную неустойку как непоименованный способ обеспечения обязательств
- •В юридической науке сложилось несколько подходов к определению правовой квалификации товарной неустойки
- •Товарная неустойка как способ обеспечения исполнения обязательств имеет принципиальные отличия от залога и отступного
- •При взыскании убытков и товарной неустойки может возникнуть спор о стоимости имущества, подлежащего передаче
- •Условие о товарной неустойке может быть признано судом недействительным
- •Стоимость имущества, переданного в порядке неустойки, лучше определить заранее
- •Уменьшение товарной неустойки возможно только в отношении делимых вещей, определенных родовыми признаками
- •Наименование «товарная неустойка» в тексте договора использовать не следует
- •Возможность установления неустойки в неденежной форме вряд ли появится в тексте гк рф
- •Конструкция условной купли-продажи конкурирует с залогом
- •Суды редко признают куплю-продажу с правом обратного выкупа притворной сделкой
- •Арбитражные суды часто квалифицируют условия договора как потестативные, даже если они зависят от воли сторон косвенно
- •Соглашение об условной купле-продаже закрепляет связь с основным обязательством
- •Обеспечительная собственность выгоднее не только для кредитора, но иногда и для должника
- •Обеспечительный платеж является распространенным в деловом обороте обеспечительным способом
- •Обеспечительный платеж в предварительном договоре выполняет стимулирующую функцию
- •Обеспечительный платеж в денежных обязательствах представляет собой дополнительный источник их исполнения
- •Обеспечительный платеж иногда выполняет одновременно и функцию стимулирования, и функцию защиты интересов кредиторов
- •На обеспечительный платеж проценты за пользование чужими денежными средствами не начисляют
- •Обеспечительный платеж часто удерживается как плата за расторжение договора
- •Практикой до сих пор не разрешен вопрос о возможности установления платы за односторонний отказ от договора
- •Применение к обеспечительному платежу нормы статьи 333 гк рф может привести к его неэффективности
- •Второй подход: проценты начисляют с момента неправомерного удержания денежных средств
- •Взыскание процентов по денежным обязательствам публично-правовых образований частично регулируется гк рф
- •В спорах с публично-правовыми образованиями можно использовать средства гражданско-правовой защиты
- •Необходимым условием для взыскания процентов с публично-правового образования является наличие вины
- •Вину публично-правового образования можно установить лишь спустя три месяца после вынесения судебного акта
- •Отсутствие государственного кадастрового учета земельного участка препятствует заключению договора аренды
- •Признание договора аренды незаключенным не освобождает арендатора от возмещения задолженности
- •Суд, скорее всего, откажет в удовлетворении требований о перерасчете арендной платы
- •Ошибка в определении вида использования земельного участка может привести к отказу в иске
- •Период взыскания арендных платежей напрямую зависит от фактического пользования объектом аренды
- •Взыскать плату за пользование предметом аренды возможно только при наличии документального подтверждения передачи такого имущества до заключения договора
- •Суды часто отказывают в удовлетворении требований о досрочном расторжении договора аренды земли
- •Земельный участок, не прошедший кадастрового учета, в порядке виндикации истребовать нельзя
- •Вопрос о снижении неустойки может быть поставлен только стороной по делу
- •Заявить об уменьшении неустойки можно только в суде первой инстанции
- •Оценивая несоразмерность неустойки, суды учитывали все обстоятельства нарушения обязательства
- •В судебной практике существовали различные подходы к оценке оснований снижения неустойки
- •Ставка рефинансирования больше не является критерием определения несоразмерности неустойки
- •На смену ставке рефинансирования может прийти средний банковский процент
- •Вас рф обратил внимание судей на недопустимость необоснованного снижения размера неустойки
- •Ненадлежащее описание обеспечиваемого обязательства в договоре залога больше не влечет признания его незаключенным
- •Расторжение договора, из которого возникло обеспечиваемое обязательство, не влечет прекращения залога
- •Залог могут не признать недействительным, даже если основное обязательство признано таковым
- •Добросовестность залогодержателя может сыграть ключевую роль при признании договора ипотеки недействительным
- •Президиум вас не признал залогодержателя недобросовестным, поскольку последний использовал данные егрп
- •Изменение предмета ипотеки не влечет прекращения договора
- •Заложенная недвижимость может быть истребована даже у добросовестного приобретателя
- •Неоднозначные разъяснения высших судебных инстанций могут оказать как положительное, так и негативное влияние на практику
- •Вас рф сформировал важные прецеденты в сфере залогового права
- •Договор подряда: судебная практика складывается в пользу подрядчика
- •Договор возмездного оказания услуг: несоблюдение исполнителем второстепенного условия не лишает его права на оплату оказанных услуг
- •Договор аренды: порок формы дополнительного соглашения не позволит арендодателю взыскать плату в измененном размере
- •Правила проведения публичных торгов регулируются различными отраслевыми нормативно-правовыми актами
- •Оспорить проведение торгов могут лица, проигравшие торги или вовсе не допущенные к участию в них
- •Заинтересованному лицу необходимо доказать факт нарушения его прав и интересов в результате проведения торгов
- •Суд откажет в удовлетворении иска о признании торгов недействительными, если этот способ защиты не восстановит нарушенных прав истца
- •Арбитражный суд не уполномочен оценивать заявки участников торгов и обоснованность выбора победителя
- •Оспаривание договора, заключенного на торгах, невозможно без оспаривания самих торгов
- •Сделки, совершаемые в ходе проведения торгов, и договор, заключаемый по результатам их проведения, рассматриваются как единый юридический состав
- •Правительство рф признало необходимость более конкретного регулирования правил об учете расходов в виде процентов по долговым обязательствам
- •Для полноценного контроля над трансфертным ценообразованием необходимы два основных изменения
- •Главная задача налогового контроля – предотвращение потерь бюджетной системы от использования трансфертных цен
- •С 1 января 2012 года вступает в силу новый раздел нк рф, регулирующий вопросы налогового контроля за трансфертным ценообразованием
- •Положения статьи 40 нк рф будут действовать еще три года
- •Совершенствование процедур налогового контроля будет продолжаться
- •Применение льгот на основе международных соглашений будет ограничено в будущем
- •Государство ужесточает правила игры для крупных компаний
- •Правовая позиция Пленума вас рф нашла свое отражение в Налоговом кодексе
- •Президиум вас рф признал, что услуги ресурсоснабжающих организаций следует реализовывать по тарифам для населения
- •Правовая позиция вас рф «задала тон» дальнейшему развитию судебных споров между рсо и исполнителями коммунальных услуг
- •Суды округов стали признавать необоснованным предъявление ндс исполнителям коммунальных услуг
- •Постановление № 12552/10 породило множество исков к рсо о взыскании неосновательного обогащения в виде сумм ндс
- •В некоторых делах судьи признавали обоснованным предъявление ндс сверх тарифа за ресурсы
- •Судьи вас рф указали на возможность пересмотра позиции фас Восточно-Сибирского округа в связи с Постановлением № 12552/10
- •Постановление № 12552/10 стало поводом для издания разъяснений Пленума вас рф
- •Срок подачи заявления о возмещении расходов начинает течь с момента принятия последнего судебного акта по делу
- •Внесенные в апк изменения обратной силы не имеют
- •Введение шестимесячного срока на заявление о возмещении расходов направлено на «ускорение» судебного процесса
- •Пробел в законодательном регулировании порождает проблемы при исключении требований из реестра
- •Исключить из реестра можно только требования, включенные в него судебным актом
- •Суды по-разному определяют перечень лиц, имеющих право на подачу заявления об исключении требований из реестра
- •В законе не определен перечень оснований для исключения требований кредиторов из реестра
- •Суды не признают поручительство прекращенным в связи с ликвидацией должника
- •Законодательство, регулирующее процедуры банкротства, необходимо совершенствовать
- •Исключить требование кредитора из реестра можно только при его обжаловании
- •Контролирующие органы, уполномоченные осуществлять взыскание во внесудебном порядке, самостоятельно проверяют банковские счета должника
- •Конкретный перечень документов, прилагаемых к постановлению контролирующего органа, законом не определен
- •Некоторые суды сформировали устойчивую практику непризнания постановлений контролирующих органов исполнительными документами без отметок банка должника
- •Фас Восточно-Сибирского округа
- •Фас Дальневосточного округа
- •Фас Западно-Сибирского округа
- •Фас Московского округа
- •Фас Уральского округа
- •Вас рф находится в процессе формирования своей позиции по спорному вопросу
- •Процедура принудительного взыскания задолженности включает в себя несколько этапов
- •2 Письмо Минфина рф от 15.02.2008 № 03-03-06/1/98. ________________________
- •Некоторые составы административных правонарушений в области предпринимательской деятельности уже не актуальны
- •Состав правонарушения: осуществление предпринимательской деятельности без регистрации
- •Состав правонарушения: реализация товаров, ограниченных в обороте
- •Состав правонарушения: непредоставление потребителю льгот и преимуществ, предусмотренных законом
- •Состав правонарушения: ограничение конкуренции органами власти
- •Состав правонарушения: фиктивное (преднамеренное) банкротство
- •Состав правонарушения: нарушение законодательства о товарных биржах и биржевой торговли, реализации товаров
- •Причиной возникновения «мертвых» норм чаще всего является коррупция
- •Меры административного воздействия на нарушителя должны быть адекватны самому нарушению
- •Чтобы закон «работал», необходимо установить четкий порядок его применения
Сделки, совершаемые в ходе проведения торгов, и договор, заключаемый по результатам их проведения, рассматриваются как единый юридический состав
Таким образом, можно констатировать, что основной смысл конкурса состоит в том, чтобы определить победителя, руководствуясь заранее объявленными критериями. Оценка и сопоставление заявок на участие в конкурсе должны осуществляться конкурсной комиссией в целях выявления лучших условий исполнения государственного или муниципального контракта в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены конкурсной документацией (ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ). Только на основе сравнительного анализа конкурсных предложений участников на предмет их соответствия заранее установленным критериям может быть определен победитель.
С учетом приведенных особенностей рассмотрения в арбитражном процессе дел, связанных с публичными торгами, можно сделать небольшое резюме.
Торги – это оспоримая сделка. А сделка, совершенная на торгах, которые признанны судом недействительными, является ничтожной (п. 1 ст. 166, п. 2 ст. 449 ГК РФ).
Даже при наличии очевидных и грубых нарушений, допущенных при проведении торгов, отсутствие судебного решения о признании торгов недействительными означает, что торги действительны, победитель определен, договор по итогам торгов должен быть заключен и исполнен. При этом закон не определяет ни круг лиц, имеющих право на иск о признании торгов недействительными, ни перечень оснований признания торгов недействительными.
В предмет доказывания по иску о признании торгов недействительными входят следующие обстоятельства:
нарушение правил проведения торгов, установленных законом;
существенное влияние таких нарушений на результат торгов;
заинтересованность истца в признании торгов недействительными;
нарушенные права истца могут быть восстановлены в результате признания торгов недействительными.
________________________ 1Постановление от 25.02.1998 № 8 «О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» (утратило силу в связи с принятием постановления Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 № 23).
2 Решение Арбитражного суда Белгородской области от 11.08.2008 по делу № А08-1154/08-30-29-30.
3 Решение Арбитражного суда Белгородской области от 02.07.2008 по делу № А08-880/08-29.
4 Указанная правовая позиция выражена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 101 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с признанием недействительными торгов».
5 Решение Арбитражного суда Белгородской области от 25.08.2005 по делу № А08-1850/08-30-29-30, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 по тому же делу.
6 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2008 № Ф04-3030/2008(5098-А75-11).
7 Решение Арбитражного суда Белгородской области от 11.01.2009 по делу № А08-5820/2008-29. Аналогичная правовая позиция изложена в определении ВАС РФ от 15.09.2008 № 11828/08.
8 Решение Арбитражного суда Белгородской области от 30.10.2009 по делу № А08–4862/2009-28. Аналогичная правовая позиция изложена в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2009 № А33-4587/08-Ф02-372/09; Восточно-Сибирского округа от 04.03.2008 № А19-13068/07-Ф02-589/08; Волго-Вятского округа от 11.02.2008 по делу № А82-965/2007-17, от 24.08.2007 по делу № А82-19597/2005-2.
9 Решение Арбитражного суда Белгородской области от 22.04.2009 по делу № А08-566/08-28, постановление ФАС Центрального округа от 03.09.2009 № Ф10-4291/08(2).
10 Решение Арбитражного суда Белгородской области от 01.10.2007 по делу № А08-4120/06-8; постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2007 № 19АП-5140/2007, ФАС Центрального округа от 25.03.2008 № Ф10-784/2008; определение ВАС РФ от 23.07.2008 № 9170/08. ________________________
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ
С 2012 года изменились правила налогового контроля за трансфертным ценообразованием
А.И. Бабкин судья Высшего арбитражного суда Российской Федерации ababkin@arbitr.ru
Почему неприменение положений о трансфертном ценообразовании лишает налоговый орган права «снять» расходы компании
Какие законодательные изменения необходимы для полноценного контроля за трансфертным ценообразованием
Вопрос ценообразования является одним из опорных, на решении которого строится вывод налогового органа о правомерности или неправомерности произведенных налогоплательщиком расчетов и определения налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Причем проблема обоснованности ценообразования возникает вне зависимости от того, выступает налогоплательщик в качестве продавца или покупателя.
До настоящего времени контроль со стороны налоговых органов осуществлялся в этом направлении двумя путями. Первый основан на положениях статьи 40 Налогового кодекса РФ, в соответствии с пунктом 1 которой, если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В этой статье закреплены правовые инструменты, предоставляющие налоговому органу право контроля таких цен, предусмотрена возможность доначисления налога на основании рыночной цены товара, работы или услуги в случае, если по факту выявлены отклонения сверх допустимого налоговым законодательством. При этом названная статья содержит критерии признания рыночной цены товаров (работ, услуг), рынка товаров (работ, услуг), их идентичности и однородности, а также строгие последовательные правила определения рыночных цен.
Практика. Между иностранным (материнская компания, головной офис) и российским (дочерняя компания) банками сложились договорные правоотношения об оказании глобальных услуг. В частности, договором было предусмотрено, что головной офис оказывает дочерней компании услуги центрального руководства, по осуществлению банковских операций в группе компаний, консультационных услуг, услуг в области маркетинга и связей с общественностью, стратегии и развития, финансов и организации, кадровой поддержки, аудита, юридической поддержки, налогового администрирования и т. д. Дочерняя компания, в свою очередь, обязалась оплачивать указанные услуги. При этом затраты включали в себя комиссии в пользу головного офиса, а также сумму возмещения иных расходов, которые головной офис понес в связи с оказанием услуг. По итогам выездной проверки налоговый орган сделал вывод о завышении дочерней компанией расходов при исчислении налога на прибыль на сумму затрат иностранной материнской компании, понесенных последней в рамках ряда глобальных соглашений. Инспекторы посчитали, что данные соглашения носят общий характер, из их условий и представленных налогоплательщиком документов невозможно определить объем, срок выполнения работ (оказания услуг), общий объем затрат и метод их распределения. Дочерней компании доначислили недоимку по налогу на прибыль, соответствующие суммы пени и штрафов (п. 1 ст. 122 НК РФ). Суд первой инстанции в удовлетворении требований налогоплательщика о признании решения налогового органа недействительным отказал. Однако суд апелляционной инстанции с этими выводами не согласился, решение суда отменил и принял новое решение об удовлетворении требований заявителя. Судьи признали правомерным включение в состав расходов стоимости услуг, оказанных иностранной материнской компанией в рамках глобальных соглашений. При этом судьи исходили из того, что налогоплательщик, являясь членом международной банковской группы, обязан подчиняться требованиям стандартов банковской деятельности, установленных материнским банком, и осуществлять оказание банковских услуг клиентам на одном уровне вне зависимости от страны нахождения банка. Поэтому расходы на приобретение и обслуживание используемых всей группой программных продуктов экономически обоснованы и связаны с его профессиональной деятельностью, направленной на получение дохода. Отсутствие в актах и расчетных документах банка и его материнской компании разбивки сумм платежа на составляющие не означает необоснованности понесенных расходов. Кроме того, в соглашениях налогоплательщика определено, что комиссионные и платежи, уплачиваемые клиентом поставщику за каждую услугу, рассчитываются в соответствии с принятым в компании методом распределения затрат, обосновывающим размер понесенных расходов. Суд пришел к выводу, что поскольку в данном случае имело место трансфертное (внутрикорпоративное) ценообразование, то есть в рамках договоров, заключенных между взаимозависимыми лицами, инспекция в порядке контроля могла осуществить проверку определения банком и его контрагентом цены услуг в спорных соглашениях в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ, но не воспользовалась данным правом. С учетом изложенного суд сделал вывод о соответствии затрат на оплату услуг требованиям обоснованности и документального подтверждения, а суд кассационной инстанции признал такую позицию правомерной1. |
Разрешая данный спор, суды приняли во внимание положения Рекомендаций Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию, которая объединяет 30 стран-участников и сотрудничает более чем с 70 странами, включая Российскую Федерацию. Кроме того, ими были учтены положения Модельной налоговой конвенции ОЭСР, поскольку в рассматриваемой ситуации имело место налогообложение прибыли, полученной при реализации прав и обязанностей по международным соглашениям, в которых использован ряд терминов и понятий (в том числе определяющих принципы распределения прибыли и бремени расходов между их участниками – принцип «вытянутой руки»), закрепленных именно в названных Рекомендациях и Конвенции.