Главная задача налогового контроля – предотвращение потерь бюджетной системы от использования трансфертных цен

Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения характеризуется как одно из важнейших направлений развития законодательства о налогах и сборах³.

Признается, что в условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование представляет собой явление, существование которого объективно вызвано такими процессами.

При осуществлении налогового контроля одной из основных задач налоговых органов является недопущение потерь бюджетной системы Российской Федерации от использования трансфертных цен.

Новое законодательное регулирование налогового контроля за трансфертным ценообразованием направлено, с одной стороны, на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в целях уклонения от налогообложения в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами. С другой стороны, оно не должно создавать препятствий для деятельности добросовестных налогоплательщиков на территории России, в том числе крупных холдинговых компаний.

Такой контроль предполагается осуществлять преимущественно в отношении налогоплательщиков, признаваемых крупнейшими, а также крупных операций.

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012–2014 годах»⁴ также были расставлены приоритеты, нацеливающие на решение основных проблем в среднесрочной перспективе на 2011 год.

Вскоре после Бюджетного послания, как известно, был принят Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».

С 1 января 2012 года вступает в силу новый раздел нк рф, регулирующий вопросы налогового контроля за трансфертным ценообразованием

В частности, названным законом Налоговый кодекс РФ дополнен принципиально новым разделом, регулирующим вопросы трансфертного ценообразования и, что особенно важно, вопросы налогового контроля в указанной сфере.

Установлены правила определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам в целях повышения эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, а также предусматривающий механизмы противодействия использованию трансфертных цен в целях минимизации налогов.

Так, например, значительно расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми. Детально прописаны положения, касающиеся налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами, определены особенности признания цен рыночными, разработаны правила сопоставления сделок между взаимозависимыми лицами и их результатов со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица, определены источники информации для целей определения соответствия цен в сделках рыночным.

Установлены методы, используемые при определении соответствия цен, применяемых в сделках, рыночным ценам:

• метод сопоставимых рыночных цен;

• метод цены последующей реализации;

• затратный метод;

• метод сопоставимой рентабельности;

• метод распределения прибыли.

Уточнен перечень контролируемых сделок. К ним могут быть отнесены, в частности, сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации которых является РФ, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) за календарный год превысит один миллиард рублей. Контролируемыми могут являться также сделки, заключенные в отношении таких товарных групп, как нефть, драгметаллы, черные и цветные металлы, удобрения.

Установлена обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы о совершении ими контролируемых сделок, а также по требованию налогового органа представлять документы и информацию, обосновывающие соответствие цены сделки рыночным ценам.

Определены особенности проведения налогового контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам. Введено понятие «симметричной корректировки» цены сделки ее сторонами в случае принятия решения о доначислении налога по итогам проверки соответствия цен, и определен порядок ее проведения.

Законодательно закреплены положения, регулирующие порядок заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, заключаемого крупнейшими налогоплательщиками с налоговым органом, предметом которого являются, в том числе, виды и перечни контролируемых сделок, порядок определения цен и описание методик ценообразования, перечень источников информации для определения соответствия цен.