Применение льгот на основе международных соглашений будет ограничено в будущем

И еще одно направление, о котором нельзя не упомянуть хотя бы потому, что оно рассматривается как приоритетное – ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения. Мотивация такова: одной из важнейших мер в области налоговой политики будет являться внесение изменений в Налоговый кодекс РФ в целях противодействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидных целях, а также в целях создания налоговых стимулов для перехода организаций из офшорных зон в юрисдикцию России.

В частности, предполагается, что льготы и преференции, предусмотренные действующими международными договорами, участником которых является Российская Федерация, не будут применяться в тех случаях, когда конечными бенефициарами таких льгот и преференций не являются резиденты стран – участников таких договоров.

Фактически предлагаемое к внесению в Налоговый кодекс РФ положение основано на соответствующей статье Модели конвенции об избежании двойного налогообложения, рекомендуемой Организацией экономического сотрудничества и развития⁷.

В Основных направлениях налоговой политики указанная мера мотивирована также тем, что во многом такая норма предназначена для того, чтобы создать правовую основу для действий Минфина России как компетентного органа по применению международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

Представляется преждевременным детальное комментирование каких-либо нововведений в Налоговый кодекс РФ – сейчас мы только примеряемся, с чего начать. Первое слово – за участниками налоговых правоотношений (будет видно,какие именно разногласия перейдут в категорию судебных споров в первую очередь, обозначатся наиболее трудные и острые вопросы, затем уже определится судебная практика).

Государство ужесточает правила игры для крупных компаний

Государство ужесточает правила игры для крупных компаний

Очень полезная для налогоплательщиков статья, показывающая современные тенденции развития законодательства относительно государственного контроля за трансфертным ценообразованием и использованием налоговых льгот. Действительно, в изменившихся с момента введения в действие части первой Налогового кодекса РФ экономических условиях правовых инструментов для осуществления налогового контроля в сфере ценообразования было недостаточно. Практика применения статьи 40 НК РФ складывалась явно не в пользу налоговых органов.

Представляется, что изменение норм законодательства в части трансфертного ценообразования может существенно повлиять на правоприменительную практику. Безусловно, формирование судебной практики – дело достаточно продолжительное по времени. Однако начало этому процессу уже положено, в чем уже успели убедиться налогоплательщики. Наглядным примером является нашумевшее дело ОАО «Угольная компания "Северный Кузбасс"», где признаком нерыночности отношений между сторонами договора займа было названо более чем трехкратное превышение размера задолженности над размером уставного капитала компании (дело № А27-7455/2010 – Примеч. ред.). Свою лепту может внести и вступающий в силу с 01.01.2012 закон о консолидированных группах налогоплательщиков (Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ – Примеч. ред.).

Можно констатировать, что государство усиливает контроль в сфере налогообложения и ужесточает правила игры для крупных компаний. Как справедливо указывает автор, государственная политика в части применения налоговых льгот, предусмотренных международными договорами, свидетельствует о намерениях пресекать необоснованное их использование.

________________________ ¹Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 по делу № А56-94331/2009.

² Пункт 2 раздела II «Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов» Основных направлений налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрены Правительством РФ 20.05.2010).

³ Пункт 10.1 раздела II «Меры в области налоговой политики...» Основных направлений налоговой политики РФ...

⁴ Текст послания доступен по адресу: http://президент.рф/news/11779.

⁵ Пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен».

⁶ Пункт 10.3 раздела II «Меры в области налоговой политики...» Основных направлений налоговой политики РФ...

⁷ Пункт 10.4 раздела II «Меры в области налоговой политики...» Основных направлений налоговой политики РФ... ________________________

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ

НДС сверх тарифа за коммунальные ресурсы может стать неосновательным обогащением поставщика

Т. Рик  начальник отдела налогового права группы компаний «Юрэнерго» (г. Москва) Rick_t@rambler.ru

• Почему ТСЖ – это посредник между ресурсоснабжающей организацией и населением

• Как сложилась практика округов по вопросу предъявления НДС сверх тарифов ресурсоснабжающими организациями

• Когда предъявление НДС сверх тарифа за ресурсы суд посчитает правомерным

В последние месяцы вопрос о правомерности увеличения исполнителю коммунальных услуг установленного для ресурсоснабжающей организации тарифа на сумму НДС при реализации ресурса является предметом рассмотрения не только арбитражных судов, в которые поступили десятки исков о взыскании долга от ресурсоснабжающих организаций или неосновательного обогащения от исполнителей коммунальных услуг, но и финансовых органов.

Так, например, Минфин России в письме от 20.09.2011 № 03-07-14/93 разъяснил, что операции по реализации товаров (работ, услуг) признают объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом услуги, оказываемые ресурсоснабжающими организациями, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (ст. 149 НК РФ)¹. В то же время дальнейшая реализация населению данных услуг управляющими компаниями по стоимости приобретения от налогообложения НДС освобождена (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ). Одновременно в запросе указано, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), освобожденные от налогообложения, вправе отказаться от использования данной «льготы» (п. 3, 5 ст. 149 НК РФ).

Замечу, что поводом к изданию указанного письма стал запрос, касающийся правомерности предъявления населению «двойного» НДС со стороны управляющих компаний после издания постановления Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 12552/10 (далее – Постановление № 12552/10). В нем судьи разъяснили, что управляющие компании, которые, по сути, выступают посредниками между ресурсоснабжающими организациями и населением, не предъявляют сумму налога при реализации «перекупленных» услуг населению.