I. Ревизия, как правило, носит комплексный, то есть всеобъемлющий характер:
предметом контрольного мероприятия являются все вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта.
Ревизия проводится
Счетной палатой РФ;
в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных организаций; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров);
II. Проверка, как правило, носит тематический, то есть узконаправленный характер:
предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта. Проверка проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, например, налоговые проверки органов Федеральной налоговой службы.
Особо выделяют внутренние документальные и фактические проверки.
Внутренние документальные проверки заключаются в оценке законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Такая оценка состоит в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности.
Внутренние фактические проверки называются инвентаризациями и заключаются в проверке фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.
По источникам данных для проверок контроль подразделяется на документальный и фактический.
Фактический контроль
Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре (обмера, взвешивания, пересчета и т. д.). Использование приемов фактического контроля позволяет установить достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности. Однако фактический контроль, особенно последующий, не может быть всеобъемлющим в силу непрерывного характера хозяйственных процессов и быстроменяющихся хозяйственных ситуаций.
Документальный контроль
Источниками контрольных данных для документального контроля служат: первичные документы, включая технические носители информации; регистры бухгалтерского учета; данные оперативно-технического учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность; плановая, нормативная и прочая документация Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом.
Документальный |
Фактический |
|
|
Виды ревизий и проверок:
1.документальные (по документам) и фактические (по фактическим обстоятельствам деятельности);
2. плановые (по утвержденному плану) и внеплановые (по информации о наличии
подлежащих проверке обстоятельств для применения мер принуждения);
3. фронтальные (сплошная проверка документов и фактических обстоятельств) и
выборочные (проверка отдельных документов и фактических обстоятельств);
4. комплексные (все вопросы финансовой деятельности подконтрольного
субъекта в рамках предметов ведения подконтрольного субъекта) и тематические
(отдельные вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения контролирующего субъекта);
Проверки и ревизии –
Плановые/внеплановые
Камеральные; выездные; встречные (проверка контрагентов)
Комплексные; тематические; сплошные; выборочные
III. Наблюдение – дистанционное ознакомление с финансовой деятельностью.
Например, наблюдение проводится уполномоченными банками в отношении валютных операций на счетах резидентов и нерезидентов по валютному законодательству РФ;
IIII. Анализ – использование аналитических приемов при оценке эффективности
финансовой деятельности. Например, Счетной палатой РФ проводится анализ эффективности использования бюджетных средств;
V. Обследование – опрос и анкетирование, которые проводятся при публичных
слушаниях об эффективности использования бюджетных средств, особенно в странах с сильными демократическими институтами и влиятельным гражданским обществом.
Основными методами (способами) финансового контроля считаются ревизия, проверка и наблюдение.
Формы (акты) финансового контроля:
Приказ (распоряжение) либо решение о проведении контрольного мероприятия, например, решение о проведении выездной налоговой проверки;
Справка о проведенном контрольном мероприятии, например, справка о проведенной выездной налоговой проверке;
Акт контрольного мероприятия и иная рабочая документация по контрольному мероприятию: требования к оформлению акта контрольного мероприятия по результатам государственного финансового контроля и иной рабочей документации по мероприятиям государственного финансового контроля предусмотрены в Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля»;
Решение в процессуальной форме о привлечении к юридической ответственности: процессуальная форма и порядок принятия такого решения предусмотрены в Налоговом кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях и Уголовном кодексе РФ.
Единая унифицированная правовая регламентация финансового контроля отсутствует. Все виды финансового контроля исключены из-под действия общего Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», которым надлежащим образом единообразно для всех правоприменителей регламентируются процедуры государственного и муниципального контроля (ст. 1 Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ).
Правовое регулирование финансового контроля должным образом не соотносится с правовым регулированием производства по делам об административных, в том числе налоговых, правонарушениях и по уголовным делам, которые возбуждаются по результатам мероприятий финансового контроля. Этим обстоятельством обусловлено отсутствие необходимой взаимосвязи между мероприятиями финансового контроля, по результатам которых применяется юридическая ответственность, и стадиями производства по делам об административных, в том числе налоговых правонарушениях, и по уголовным делам. В сложившейся ситуации при привлечении к юридической ответственности фактически используются доказательства, полученные в процессе мероприятий финансового контроля без надлежащих процессуальных гарантий для защиты лица, привлекаемого к юридической ответственности, которые предусмотрены в производстве по делам об административных правонарушениях и по уголовным делам.
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЕ:
Приказ (распоряжение) либо решение о проведении (назначении) контрольного мероприятия принимается для проведения выездной налоговой проверки.
Определяется:
состав проверяющих,
подконтрольные субъекты,
предмет контрольного мероприятия,
проверяемый период,
метод и срок должна быть подпись руководителя, который назначил.
По окончании выездной проверки составляется справка о проведённом (оконченном) контрольном мероприятии – проверочные действия после неё не проводятся. Дата её составления – последний день проверки.
После составления справки - акт контрольного мероприятия и иная рабочая документация. Отражают выявленные нарушения, которые подтверждаются документацией. Акт должен быть вручён проверяемому лицу под расписку (со всеми приложениями), чтобы он мог представить возражения.
Акт имеет доказательственное значение – должны быть соблюдены требования об относимости и допустимости.
Содержание акта:
вводная часть – фактические данные.
описательная часть – фактические обстоятельства со ссылками на подтверждающие документы, их правовая оценка и выводы.
итоговая часть – о квалификации и денежном выражении, предложения по устранению нарушений, вопросы связанные с ознакомлением акта, о вручении акта или отправлении по почте.
Акт должен быть подписан всеми проверяющими, которые указаны в приказе и налогоплательщиком, который может отказаться от подписи – делается соответствующая оговорка в акте.
Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ (ред. от 06.06.2019) "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"