Возможно ли проведение выездных и камеральных налоговых проверок в период проведения налогового мониторинга?

В период проведения налогового мониторинга камеральные налоговые проверки проводятся (п. 1.1 ст. 88 НК РФ), если:

• декларация представлена позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

• представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета, или декларация по акцизам с заявленной суммой акциза к возмещению из бюджета;

• представлена уточненная декларация, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, или увеличена сумма убытка;

• досрочно прекращено проведение налогового мониторинга.

Выездные налоговые проверки проводятся (п. 5.1 ст. 89 НК РФ), если:

• проверка проводится вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;

• досрочно прекращено проведение налогового мониторинга;

• налогоплательщиком не выполнено мотивированное мнение налогового органа;

• представлена уточненная декларация за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет.

Мотивированное мнение налогового органа

Мотивированное мнение дает возможность налогоплательщикам получить позицию налогового органа по вопросу правильности отражения сделок и их результатов с точки зрения законодательства о налогах и сборах (п.1 статьи 105.30 НК РФ).

Мотивированное мнение бывает 2-х видов:

• по запросу организации - в случае, если у нее есть не урегулированные вопросы по соблюдению налогового законодательства (п.4 статьи 105.30 НК РФ);

• по инициативе налогового органа - в случае, если установлен факт, свидетельствующий о нарушении налогового законодательства (п.3 статьи 105.30 НК РФ).

Мотивированное мнение направляется организации:

• по запросу организации – в течение 1 месяца со дня получения такого запроса (срок может быть продлен на 1 месяц для истребования дополнительных документов (информации), необходимых для подготовки мотивированного мнения (п.5 статьи 105.30 НК РФ);

• по инициативе налогового органа - в течение 5 дней со дня его составления, но не позднее, чем за 3 месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга (п.3 статьи 105.30 НК РФ).

Запрос о представлении мотивированного мнения направляется организацией в налоговый орган не позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг (п. 4.2 статьи 105.30 НК РФ).

В течение 1 месяца со дня его получения мотивированного мнения организации необходимо направить в налоговый орган согласие с мотивированным мнением с документами, подтверждающими выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии), или разногласия на это мотивированное мнение (п.6 статьи 105.30 НК РФ).

Взаимосогласительная процедура

В случае несогласия организации с мотивированным мнением, составленным налоговым органом, в ФНС России проводится в взаимосогласительная процедура. (п.1 ст. 105.31 НК РФ). Взаимосогласительная процедура проводится в течении одного месяца со дня получения разногласий.

По результатам взаимосогласительной процедуры ФНС России уведомляет организацию об изменении мотивированного мнения либо оставлении мотивированного мнения без изменения (п.3 ст. 105.31 НК РФ).

Организация в течение одного месяца со дня получения указанного уведомления уведомляет налоговый орган, о согласии (несогласии) с мотивированным мнением с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии) (п.5 ст. 105.31 НК РФ).

Более подробно см раздел V.2. «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга» НК РФ

В случае выявления нарушений

— мотивированное мнение налогового органа — новый институт. Много работ в последнее время.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, представления возражения могут быть назначены доп мероприятия налогового контроля, либо решение об отсутствие правонарушений, либо о привлечении к ответственности. Сам акт налогового контроля не содержит положения о привлечении к ответственности.

Сдача в аренду фед собственности. Доход фед бюджета — от имущества образоват учреждения— значит налог на прибыль платить не надо. Но была позиция ВАС — аренда — надо платить с дохода от сдачи в аренду фед собственности. Но Ивлиева посмотрела акт — налоговики посмотрели саму арендную плату, но забыли посмотреть на расходы. Так как доходы минус расходы. «мед вуз». Выиграли — налоговая проверка не была полной.

Акт. Нужно всегда подписывать. Вы ознакомились, нужно потом представлять возражение. Это важно для исчисления процесс сроков, а так это ни на что не влияет особо.

Дальше — есть и право, и обязанность подать жалоба в управление ФНС, где шла налоговая проверка. Идём в управление — сегодня там торгуются лол. Управление было введено специально, потому что суды погрязли в налоговых спорах в 1990-е и начал 2000-х гг. Промежуточная инстанция — отпекающая — снижает дела в 2/3 раза. Хотим бороться — жалоба в управлении — вызов — явка. Торгуйтесь ! После вынесения апелл инстанций решения — оно вступит в законную силу. Взыскивание недоимки, пеней за просрочку уплаты налога и суммы штрафа за нарушение налогового законодательства.

Недоимку и штрафы взыскать можно в бесспорно порядке, если вы ЮЛ — инкассовое поручение — в банк. Штрафные порядке взыскиваются в судебном порядке, если в добровольном порядке не заплатите. С ФЛ можно взыскать пени, штраф только в судебном порядке.

Как защититься от автоматического списания средств? Если переведём в офшор, то могут арестовать имущество. Вам это надо? Правовой механизм — суд — просить суд принять обеспечит меры. О запрете взыскание пеней и тд. Сегодня вряд ли удовлетворить без банковской гарантии. Лет 10-15 назад было намного проще. Раньше — 1000 человек рабочих — им надо платить зарплату — списание повлечёт ущерб третьим лицам.

Ответственность за нарушение налогового законодательства. У кафедры есть свои подходы.

МГУ против МГЮА

МГУ — нет такого вида ответственности, как «налоговая ответственность». Это выдумка. Есть ответственность за нарушение налогового законодательства. 2 вида ответственность — уголовная, адм (КОАП, но мы будем говорить об отвественности за нарушение НК) в виде штрафа за нарушения в виде исчисления и уплаты налога. Это плохо, что есть и в КОАП что-то и что-что в НК. ПЛОХО, что выделяют некую валютную отв.

Штраф дб в твердой сумме. Позиция носит исключительно утилитарный характер.

Ранее — рамочных Закон — основы налогового законодательства — все суммы налогов, подлежащие взысканию подлежат взысканию в бесспорном порядке (и штрафы). Штрафы были оч большие — не к суммам налогов, а к налогооблагаемой базе. Все кинулись в КС (тогда был в Москве) — в 98 г. КС рассмотрел группу жалоб — истцы — ответственность адм — без вины нет отв. Налоговики говорили, что есть особая налоговая отв. Суд поддержал подход — без вины нет отв. Адм отв. Кроме того, суд сказал, что размеры штрафов не могут быть подрывающими основы эк деятельности. Прекратилось взыскание штрафов во внесудебном порядке. Сейчас все подрывается — даже КС. НО кафедра считает, что это потому, что мы в «кольце врага». Винницкий приехал на конференцию — взял отказные определения со ссылками на другие определения — нет связи там, на что ссылаются. Определения писались не судьями, а аппаратом. Критика.

• Вина.

• Установление сроков давности привлечения к ответственности.

Почиталось понятие «налоговое правонарушение». Виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, для которых НК установлена отв. Плохо, что отв налогового агента также предусматривается.

Субъекты — и ЮЛ, и ФЛ. ФЛ с 16 лет.

Гарантии — запрет повторного привлечения к отв., необходимость установления факта данного правонарушения.

Установлены обстоятельства, исключающие привлечение к отв

— отсутствие события

— вины лица (вид вины для размера санкций)

— возраст

— истечение сроков давности привлечения к ответственности (3 г.)

Обстоятельства, Искл вину

— стих бедствия, чрезв обстоятельства

— болезнь

— письм разъяснения налогоплательщика о порядке уплаты налогоплательщика, данные органом власти (то есть если МИНФИН сказал не платить, то не платишь). Но если вы Минфину или налоговикам предоставили неполную инф — то вы подлежите привлечению у отв.

Щепкин и Лубенченков были экспертами по делу ЮКОСа. Было написано, что так как они не практики, то они не могут быть привлечены к отв.

КС — если налогоплательщик препятствовал проведению налоговой проверки — у него нет гарантии на соблюдение давности привлечения к отв (было дело Куликова и ЮКОСа). По мнению налоговиков — сама схема уклонения от уплаты — было препятствием. Хотя все сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика. Суд основывался на институте ГП.

68.Особенности рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по результатам налоговой проверки.

НК РФ Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 101 НК РФ

 

КонсультантПлюс: примечание.

П. 1 ст. 101 (в ред. ФЗ от 03.08.2018 N 302-ФЗ) применяется при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после 03.09.2018.

1. Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

• 6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

• Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Обязанность по извещению участников консолидированной группы налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лежит на ответственном участнике этой группы. Ненадлежащее исполнение указанной обязанности ответственным участником этой группы не является основанием для отложения рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налоговый орган обязан известить участника консолидированной группы налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, если в акте налоговой проверки по консолидированной группе налогоплательщиков имеется предложение о привлечении этого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения.