Порядок принятия и ввода в действие

Применяются общие законодательные процедуры; однако, есть специфика – законопроекты могут быть внесены в ГД только при наличии заключения Правительства (ч. 3 ст. 104 Конституции).

* Норма не подразумевает ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО заключения; просто Правительство должно знать об инициативе.

СФ ОБЯЗАН рассмотреть по существу принятый ГД закон о налоге (по общему правилу у него – право выбора – ст. 105 КРФ).

Закон о налоге не может быть принят на референдуме (поскольку ФЗ о референдуме запрещает выносить вопросы, отнесенные Конституцией и ФКЗ к исключительной компетенции ФОИВ – пп. 10 п. 5 ст. 6)

Запрет референдума на уровне субъектов происходит из системного толкования норм Конституции, ФЗ о референдуме и ФЗ об основных гарантиях избирательных прав

131-ФЗ (municipalochka) предусматривает возможность принятия решения о разовых добровольных сборах средств граждан для решения конкретных вопросов местного значения на местном референдуме (ст. 56). Но такие платежи нельзя отнести к НиС.

ПРАВИЛА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ (ст. 5 НК)

АКТЫ В СФЕРЕ НАЛОГОВ	АКТЫ В СФЕРЕ СБОРОВ
вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу	вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования
НО!!! ИЗМЕНЕНИЯ В НК – в части УСТАНОВЛЕНИЯ НОВЫХ НиС, а также акты законодательства о НиС субъектов и нпа ПОМО, ВВОДЯЩИЕ НАЛОГИ, вступают в силу: не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.

Обратной силы законы о налогах, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют (ст. 57 Конституции)

КС – условия и порядок налогообложения должны быть известны в момент пользования имуществом (ПКС от 9 окт.1997г. №13-П). Запрет обратной силы не может быть обойден косвенными средствами.

п. 2 ст. 5 НК – раскрывает суть: «Акты законодательства о НиС, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о НиС, обратной силы не имеют».

При этом

Акты зак-ва о НиС, УСТРАНЯЮЩИЕ ИЛИ СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ за нарушение законодательства о НиС либо устанавливающие доп гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, ИМЕЮТ ОБРАТНУЮ СИЛУ

И опять «но»

Акты зак-ва о нИс, ОТМЕНЯЮЩИЕ налоги и (или) сборы, СНИЖАЮЩИЕ РАЗМЕРЫ СТАВОК налогов (сборов), УСТРАНЯЮЩИЕ ОБЯЗАННОСТИ налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, МОГУТ ИМЕТЬ ОБРАТНУЮ СИЛУ, ЕСЛИ ПРЯМО ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ЭТО.

Среди основных принципов налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя:

• Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами.

• Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре. Указанный принцип ограничивает прямое и косвенное делегирование полномочий по установлению налогов. Он обеспечивает также принятие и введение в действие законов о налогах в соответствии с закрепленными правилами (ст. 57,106 Конституции РФ).

• Принцип ограничения форм налогового законотворчества. Данный принцип ограничивает включение норм о налогообложении в законы, не посвященные налогообложению как таковому.

→ частично эти принципы и отображают.

Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма:

- Принцип разделения налоговых полномочий. Право субъектов носит производный характер, поскольку субъекты связаны общими принципами налогообложения и сборов

Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить:

Установить налог – это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.).

То, что написан просто перечень – это ничего не значит.

КС РФ «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства».

Установить элемент юридического состава налога–значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения.

Определить элемент – значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных.

№ 56. Основные начала (принципы) законодательства о налогах и сборах.

Относятся к основным гарантиям, установление которых обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного КС, прав и свобод, принципов федерализма – КС РФ.

Общие – КРФ (законность; демократизм (народовластие); гуманизм; гласность; национальное равноправие; уважение прав и свобод личности; презумпция невиновности)

Специальные

Термин "общие принципы налогообложения и сборов в РФ" фактически равнозначен термину "принципы налогового права".

В НК РФ также используется эквивалентный термин "основные начала законодательства о налогах и сборах".

ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ РЕАЛИЗАЦИЮ И СО- БЛЮДЕНИЕ ОКС	ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ СОБЛЮДЕНИЕ ПРАВ И СВОБОД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ	ОБЕЧПЕЧИВЮЩИЕ РЕАЛИЗАЦИЮ И СОБЛЮДЕНИЕ ФЕДЕРАЛИЗМА
Принцип публичной цели взимания налогов (связь с бюджетным правом, поиск баланса интересов) Приоритет финансовой цели взимания. Цель: получение доходов, а не принуждение) Налого-	Юридическое равенство В равенстве форм собственности в том числе Всеобщность налогообложения Нет индивидуальных льгот Равенство налогового бремени	Принцип единства налоговой политики = единство экономического пространства Создание стандарта для обеспечения баланса интересов, единая система органов
вую базу составляет не весь доход, потому что необходимый минимум должен обязательно оставаться. Эффективны с позиций самоокупаемости Надо учитывать последствия Ограничение специализации налогов Из-за всеобщности и единстве бюджета Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов и в должной процедуре. Все то, что про должный орган и порядок и обязательность Ограничение форм законотворчества Нельзя в законы, не посвященные налогообложению.	Соблюдение уже неформального равенства и учет всех обстоятельств налогоплательщика → справедливое распределение и дифференциация За основу берется фактическая возможность платить  Соразмерность налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод Про социально-политический статус → Нельзя ставить в зависимость от уплаты налога права	Ex.: запрет на налоги внутри государства Единство системы налогов Исчерпывающий список и предельные ставки для региональных и местных Разделение налоговых полномочий

Смит:

Справедливость (он сам считал, что это про пропорциональное налогообложение)

Сейчас справедливость

• по горизонтали (лица, получившие одинаковый доход по единым ставкам)

• по вертикали (к более высоким доходам – более высокие ставки)

СЕЙЧАС В РФ: это и необходимость учета инфляции и своевременные изменения закона, отсутствие акцизов на товары первой необходимости

Определенность – должен быть точно определен (подчинен хозяйственной независимости)

СЕЙЧАС В РФ: Связано со стабильность.

Удобство (время и способ для налогоплательщика выгоден)  Эффективность Нарушается, если:

Административные барьеры.

Налоговые санкции подрывают экономическую основу хозяйственной деятельности.

Методы налогового контроля, унижающие достоинство налогоплательщика, нарушающие его гражданские права.

+ СЕЙЧАС В РФ: принцип нейтральности.

Статья 3 НК РФ⁵ "Основные начала законодательства о налогах и сборах":

• принцип всеобщности и равенства

• принцип законности

• принцип экономического обоснования налогообложения;

• принцип единого экономического пространства налогообложения;

• принцип определенности налогообложения;  принцип презумпции невиновности;

• принцип соразмерности налогообложения.

Также, исходя из общей теории налогообложения и законодательства о налогах и сборах, можно выделить:

• принцип единства налоговой системы;

• принцип самоначисления;

• принцип справедливости налогообложения.

Наиболее значимой для развития принцип налогообложения вообще является система принципов, разработанная Адамом Смитом.

Принцип справедливости: взносы должны быть как можно более точно пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е., пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества.

Позже понимание стало несколько шире, и подразумевает выделение

• Справедливость «по горизонтали» - лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам

• Справедливость «по вертикали» - те, кто располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать разные доли своих доходов. Здесь можно искать основание для прогрессивной шкалы. Но мы-то все понимаем, что она – зло.

Принцип определенности (законности) – срок, сумма, способ платежа и т.д. должны быть точно определены, и не произвольны. См. эпиграф.

В подчинении у данного принципа – принцип хозяйственной самостоятельности –подразумевает отсутствие неограниченной власти сборщика по отношению к плательщику

Принцип удобства (нейтральности) – каждый налог взимается таким способ и в такое время, какое соответствует удобству плательщика. Способ оплаты должен быть нейтральным для рынка.

Принцип эффективности – администрирование платежа не должно стоить больше, чем собирается денег; вообще, методы администрирования должны быть максимально дешевы. Помимо этого, неэффективной системой является та, где authorities могут чинить препятствия предпринимательству, где предусмотрены санкции, подрывающие базу налогообложения; также неэффективны методы налогового контроля, унижающие достоинство налогоплательщика.

Больше о принципах – см. стр. 89 и далее Пепеляева – в т.ч., об идеях в России.

90. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

ч. 3 ст. 75 Конституции – федеральным законом должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов. Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Более подробного, однако, раскрытия не дается. Поэтому – действуем через общие нормы Конституции.

Равенство прав и свобод человека и гражданина, запрет на их ограничение иным способом кроме ФЗ, причем такое ограничение должно быть пропорционально тем целям, для достижения которых ограничение накладывается (ст. 55 Конституции)

• Единство экономического пространства

• Свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств

• Равенство и защита всех форм собственности

• Свобода экономической деятельности

• И т.д.

Установление общих принципов налогообложения и сборов относится к совместному ведению РФ и субъектов (п. «и» ст. 72 КРФ). НО ДОЛЖНЫ БЫТЬ ЗАКРЕПЛЕНЫ В ФЗ (ч. 3 ст. 75 КРФ). Короче, скорее, принципы определяются Федерацией.

При всем при этом – помним, что принципы подлежат применению вне зависимости от того, закреплены они в законе, или нет.

Общие принципы налогообложения и сборов направляют и сдерживают законодательную власть; закрепление их в ФЗ – это своего рода их констатация, а не установление по воле законодателя.

• Задают направление нормотворчества

• Выступают критериями оценки законодательных актов

• Общие принципы налогообложения и сборов выполняют роль гарантий реализации и соблюдения основ конституционного строя, прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма.

ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

Принцип публичной цели взимания	налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти, должны быть ОБЩЕСТВЕННО возмездными. Предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества. ОКС – например, социальное государство
Принцип приоритета финансовой цели взимания	налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному действию. Т.е., регулирующая функция не может возобладать над фискальной. Если платеж подрывает капитал, т.е., свою экономическую основу – наличествует нарушения приоритета фискальной цели (т.к. это понуждает субъекта изменить свое поведение; как любит говорить Хаменушко, ему станет проще стать бомжом, жить под мостом и спать в обнимку с бродячей собакой). Налоги при это должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК). То есть, налог должен быть, во-первых, самоокупаем, во-вторых – должны оцениваться макро- и микроэкономические последствия его установления. Обеспечивает, например, право на труд, предпринимательство
Принцип ограничения специализации налогов и сборов	по общему правилу, налог не предназначен для определенной цели; целевые налоги возможны, однако их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями Ст. 114 КРФ – всеобщность и единство бюджета. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами – так разграничена компетенция органов (ст. 57, ч.3 ст. 75 КРФ). ОКС – принцип разделения властей + запрет ограничения прав иным образом, кроме как через ФЗ
Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре	гарантия реального выполнения представителями своих функций, ограничивает также прямое и косвенное делегирование полномочий на установление налогов.
Принцип ограничения форм налогового законотворчества	запрет на включение норм о налогообложении в законы, не посвященные ему. Этот принцип, кстати, не закреплен прямо в КРФ и выведен КС самостоятельно. Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика
Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов	недопустимо установление различных условий налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы, местонахождения, иных оснований, имеющих дискриминационный характер. Ч. 2 ст. 8, 19, 57 КРФ При этом в виде исключения из принципа допускается устанавливать дифференцированные ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара
Принцип всеобщности налогообложения	каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Индивидуальные льготы и привилегии не допускаются. Все льготы должны быть обоснованны с позиций конституционно-значимых целей. Ст. 57 КРФ
Принцип равного налогового бремени	данный принцип требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Цель – без нарушения формального равенства максимально учесть обстоятельства конкретного плательщика. То есть – естественно, речь не о том, чтобы всем платить одинаково; суть – в том, что оценивается и учитывается фактическая способность к уплате налога при сравнении экономических потенциалов.
Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод	налогообложение не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав. Оценка здесь – с позиции влияния на социально-политический статус плательщика. Ограничение возможно непосредственное (юридическое – заградительный фискальный сбор) и опосредованное (экономическое – просто слишком большое бремя). Недопустимы оба варианта ограничения. Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма
Принцип единства налоговой политики	суть – в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений. Недопустимо, например, нарушение экономического пространства.
Принцип разделения налоговых полномочий	исходит из определения РФ как федерации. Все уровни власти должны обладать финансовой основой.

№ 48. Субъекты налога на доходы с физических лиц в РФ.

Налог на доходы физических лиц — 13 проц

1. Общая характеристика

2. Субъекты

3. Объект и налоговая база

4. Ставки налога . Методы налогообложения

5. Удержание налога у источника дохода

6. Самостоятельная уплата налога. Налоговая декларация.

7. Льготы

—————

0. Прямой (с доходов или имущества), личный (объектом является действительно полученный доход, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть в конкретных условиях), федеральный налог (ст. 222 НК – в редких случаях только соц и имущ налоговые вычеты).

История налога:

Впервые налог на доходы ФЛ был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь (недвижимость, транспортное средство). Основывался на чисто внешних признаках богатства (наличие мужской прислуги, кареты).

В России в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого иущества.1916 г. был принят закон о подоходном налоге.

Государство далее перешло к налогу на доходы. Многие учёные при возникновении этого налога ратовали за него и хотели отменить все остальные. Наше государство залезает в наш карман с помощью других налогов: налога на имущество, косвенных налогов.

0. Это общегосударственный федеральный налог, действует на всей территории РФ🇷🇺 по единым нормам и правилам. Но на данный момент большая часть этого налога переправляется в пользу региональных бюджетов. В Швейцарии есть коммунальный доход на физ лиц + есть федеральный (в меньшей части). В СССР существовал подоходный налог, он носил классовый характер.

0. Правовой основой является глава 23 НК РФ.

Субъект налогообложения –

лицо, на котором лежит юр. обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Все субъекты на основе принципа постоянного места пребывания делятся на резидентов и нерезидентов.

Плательщики - физ лица. При этом в законодательстве не указан возраст, потому презюмируется, что лицо с рождения при наличии дохода обязано платить налог. Следовательно, имеет место представительство (родители...). Не имеет значение гражданство, но имеет значение резидентство.

РФ, тест резидентства (принцип постоянного местопребывания).

Тест физ присутствия : не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом если ты резидент, то не зависит, где ты получил доход: в России или за рубежом.

Налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность перед государством своего резидентства.

Резиденты. Они обязаны платить налог с доходов, полученных где бы то ни было – из источников как на территории государства своего резидентства, так и на территории любого другого государства. Как правило, 13 проц. Налоговые резиденты – ФЛ, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают государству налог только в случае получения доходов из источников в этом государстве. Нерезиденты платят 30%. В договорах между странами могут приниматься и др. критерии резидентства. При этом время нахождения в командировке не влияет на резидентство. Пример: на фирму приезжает работать иностранец. Он только начал работать, но контракт заключён на 2 года. Какая ставка? - к сожалению, КС РФ указал, что нужно дожидаться, пока наберется 183 дня. Но когда в конце года вы доберёте, то можно сделать перерасчёт.

+ с 01.01.2015 доходы, получаемые гражданами государств - членов ЕАЭС от работы по найму в РФ, облагаются по ставке 13 % независимо от налогового статуса получателей этих доходов (Договор о ЕАЭС).