Нк рф Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 113 НК РФ

 

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

1.1. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

№70. Понятие недоимки, пени и штрафа. Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с юридических и физических лиц

• Недоимка – это сумма неуплаченного в срок налога

• Пеня – это компенсация, начисляется на недоимку, ставка зависит от ставки ЦБ

• Штраф – это санкция за нарушение налогового законодательства

Дальше ОЧЕНЬ подробно расписывает порядок взыскания, но как я поняла, главное, что она хочет услышать –

Порядок взыскания унифицирован

3 варианта взыскания –

За счет средств на счетах, электронных средств, имущества

По решению налогового органа для ЮЛ – исключение в ст. 45

В отношении ФЛ порядок только судебный

Порядок взыскания с организаций и ИП, являющихся налогоплательщиком, плательщиком сборов, налогового агента (ст. 46 – 47 НК)

Порядок взыскания с ФЛ, не обладающего статусом ИП, являющимся налогоплательщиком, плательщиком сборов (ст. 48 НК)

НК предусматривае 3 варианта взыскания с ИП и организаций: За счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента) (общее правило), За счет электронных денежных средств (если нет средств на банковском счете), За счет имущества налогоплательщика (налогового агента) (если: недостаточно или отсутствуют денежные средства независимо от формы, отсутствует информация о счетах налогоплательщика (налогового агента) отсутствует информация о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов денежных средств) I.Первые два этапа Взыскание налога производится: по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) Решение о взыскании: срок принятия решения о взыскании – после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но (!) не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. (!) - решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога, которое подается в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в течение 6 дней после вынесения указанного решения под расписку или иным свидетельствующим о дате получения способом (если не получилось, то направляется заказным письмом). А тем временем поручение налогового органа: направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Когда приостанавливается действие поручения налогового органа: по решению налогового органа о приостановлении действия поручения при принятии налоговым органом решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога; при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) - находящиеся в банках; по решению вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных НК. Действие поручения возобновляется по решению налогового органа об отмене приостановления действия соответствующего поручения. Налоговые органы могут принять решение об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств по основаниям, которые есть в НК и которые ни один нормальный человек читать к экзамену не будет. Особенности поручения и порядка взыскания: Поручение должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента), с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) (в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату продажи валюты). Не (!) производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. Поручение исполняется банком: Если взыскание производится с рублевых счетов - не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения Если взыскание осуществляется с валютных счетов - не позднее двух операционных дней, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента): в день получения банком поручения оно исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством, налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств и их остатков (в том числе – и в валюте) путем направления в банк, в котором находятся электронные денежные средства, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств на счет налогоплательщика (налогового агента) (требование к содержанию поручения и сроки аналогичны поручению на перечисление наличных) При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств III. Взыскание за счет имущества Особенности: осуществляется в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание. производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение 3 дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения. Постановление о взыскании: принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение 2 лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. должно содержать определенные НК реквизиты (ФИО ДЛ и наименование налогового органа, дата принятия и номер решения руководителя и т.п.) подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Взыскание производится последовательно в отношении конкретного имущества в соответствии с НК (например, сначала на наличные и денежные средства в банках, которые не были взысканы до этого, затем – имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров) и т.д.): В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика (налогового агента) обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) - за счет вырученных сумм. Напоследок – эпичный п.7 ст. 47 НК: «должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не (!) вправе приобретать имущество налогоплательщика (налогового агента), реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)

Налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе: Денежных средств на счетах в банке, Электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, Наличных денежных средств, данного ФЛ в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Особенности: Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества ФЛ подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов: *по которым истек срок исполнения и *которые не исполнены этим ФЛ на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Заявление подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с ФЛ, превышает 3 000 рублей Копия заявления не позднее дня его подачи в суд направляется ФЛ. Заявление подается в СОЮ в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы, подлежащей взысканию с ФЛ, такая сумма превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества ФЛ может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования. Взыскание на основании вступившего в законную силу судебного акта - производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении: 1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа; 2) наличных денежных средств; 3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества ФЛ, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются.

№ 70. Понятие недоимки, пени и штрафа. Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с юридических и физических лиц.

НЕДОИМКА - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога производится взыскание недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, или взыскание за счет иного имущества налогоплательщика.

ОБЩЕЕ ПРАВИЛО: взыскание недоимки производится в бесспорном порядке.

ПЕНЯ – установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

ШТРАФ – налоговая санкция за нарушение налогового законодательства.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

• с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей;

• в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев:

• за организациями, являющимися зависимыми (дочерними);

• за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими)

• недоимки в порядке перерасчета цен, которые были применены налогоплательщиком и его взаимозависимым лицом, в порядке контроля за трансфертным ценообразованием

• вывод о взыскании основан на переквалификации сделки

• пропущены сроки бесспорного взыскания

ДЛЯ ЮЛ И ИП

Направление требования об уплате

↓

Очередность, в соответствии с которой осуществляется взыскание в зависимости от вида имущества. Последовательно взыскание обращается на:

• денежные средства на счетах в банке; наличные денежные средства;

• имущество, не участвующее в производстве продукции; - готовую продукцию;

• сырье и материалы, предназначенные для участия в производственной деятельности;

• имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности; - другое имущество.

↓

Взыскание по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения на списание. (не позднее 2 месяцев с истечения срока) Ему направляют в 6 дней.

↓

(Если срок пропущен, то в суд (в течение 6 месяцев)) ↓

Если безнала не хватает, то с лицевых счетов, потом электронные денежные средства ↓

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах:

С наличного путем направления в течение 3 дней с момента вынесения решения руководителя налогового органа постановления судебному приставу-исполнителю (в течение 1 год так можно) (все исполнительные действия в течение 2 месяцев). Потом можно в суд в течение 2 лет.

Обязанность погашения недоимки не ограничена во времени.

ДЛЯ ФЛ

В судебном порядке

Заявление в отношении всех требований, об уплате по которым истек срок исполнения и которые не исполнены (если превышает 3000, если за 3 года не превысила, то тоже можно обратиться) (в 6 месяцев).

+ ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

↓

Взыскание по ФЗ "Об исполнительном производстве"

• взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

• денежных средств на счетах в банке и электронных;

• наличных денежных средств;

• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности;  другого имущества, кроме для повседневного личного пользования.

№71. Понятие налоговой администрации, ее место в системе органов исполнительной власти. Соотношение администрирования налоговых доходов бюджета и финансового контроля.

Государственная налоговая администрация – совокупность государственных структур ИВ, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем осуществления мероприятий государственного налогового администрирования, реализуемых с целью защиты механизма налогообложения.

Налоговая администрация – институт государственного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере.

Функционирование системы государственной налоговой администрации

решение задач по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками

профилактика, выявление, раскрытие, расследование фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществления мер по возмещению ущерба

2 функции:

контрольная (выявление фактов нестандартного, отклоняющегося поведения налоговых субъектов, оценка причин и характера не входит)

правоохранная (анализ имеющейся информации, указывающей на возможное проблемное поведение налогового субъекта, и принятии адекватных мер по пресечению противоправного поведения)

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ — это деятельность уполномоченных ор-

ганов управления, главным образом ФНС РФ и его территориальных органов, частично МФ РФ, ФТС, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений.

Составной частью финансового контроля выступает налоговый контроль - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.

Основные элементы налогового администрирования:

контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками;

контроль за реализацией и исполнением

организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

определение структуры и функциональных обязанностей уровней налоговых органов;

разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков;

процедуры представления, обработки и проверки налоговой отчетности налогоплательщиков;

порядок регулирования налоговых платежей

применения налоговых санкций;

планирование и прогнозирование налоговых платежей.

НК просто как центральный элемент, но он невозможен без организационного, мето-

дологического и методического обеспечения их деятельности.

ПРИЧЕМ контрольная составляющая налогового администрирования шире определе-

ния НК. (2 указанных аспекта)

2 уровня:

Минфин, ФНС (Цель – разработка мер по повышению собираемости налогов; составление прогнозов и планирование поступлений в бюджет)

Территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС РФ (Осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами). Решение задач по:

обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере,

контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками,

профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика

осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях.

№72. Виды налоговых правонарушений. Налоговые санкции.

 Правонарушения против системы налогов

За незаконное установление, ввод в действие и взимания налогов.

= покушение на собственность

+ Незаконное освобождение от уплаты налога

→ приводит к недополучению средств бюджетом создает неравные условия хозяйствования налогоплательщиков, подрывает основы

конкуренции. Ex.:

незаконное установление и/или введение налогов,

незаконное взимание налогов, т.е. прямое или косвенное понуждение к уплате налогов (либо взимание налогов)

незаконное освобождение от уплаты налогов

НК РФ не предусмотрел таких составов.

В НК и КоАП только отсылочные нормы, а реально нет ответственности, что ведет к превышению полномочий.

Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков

Предусмотрены гарантии в рамках ограничения вмешательства налоговых органов в производственную деятельность и личную жизнь налогоплательщиков. ст. 103 НК РФ при проведении НК не допускается причинение неправомерного ст. 102 НК РФ разглашение должностными лицами налоговых органов сведений, состав-

ляющих налоговую тайну, влечет ответственность.

+ есть ответственность для свидетелей и переводчиков, значит, не помешала б и для ДЛ Ex.:

незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика, т.е.

незаконный отказ в постановке на налоговый учет, незаконное приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках, незаконное наложение ареста на имущест-

во;

отказ от консультирования или непредставление консультаций, т.е. ДЛ предоставить бесплатную письменную информацию о порядке и условиях налогообложения, о его правах и обязанностях либо непредставление такой информации в установленный срок;

разглашение налоговой тайны

Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика

Из предусмотренных НК РФ составов правонарушений к указанной группе можно отнести следующие:

нарушение налогоплательщиком установленного законом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;

уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть как способ уклонения от уплаты налогов (тогда за это и будет ответственность)

Весьма близки к налоговым нарушения требований законодательства, регулирующего наличное денежное обращение.

незаконные расчеты,

нарушение кассовой дисциплины, т.е. нарушение установленного законом порядка оприходования, хранения и использования наличных денежных средств, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. (Установлено КоАП)

+ установление санкций в отношении прочих участников налоговых отношений, нарушающих требования НК РФ

Ответственность за несвоевременное представление информации о налогоплательщике, т.е. пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, касающихся третьего лица, – налогоплательщика, если обязанность представлять такие документы определена законом;

уклонение от представления информации о налогоплательщике

Отдельный состав – уклонение от представления информации. необходимой для исчисления налоговым органом налога

+ Требования воздержаться от совершения юридически значимых действий в отношении налогоплательщика без подтверждения им определенных фактов, значимых для налогообложения (Для банков открывать счета организациям, предпринимателям, нотариусам, частным детективам и охранникам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе)

Правонарушения против исполнения доходной части бюджетов

Уклонение от уплаты налогов (ввиду экономических, политических, моральных и технических причин)

+ ответственность для банков и для ФЛ и ЮЛ (административная либо уголовная)

Правонарушения против контрольных функций налоговых органов Субъекты – налогоплательщики и налоговые агенты.

Неповиновение распоряжению или требованию ДЛ или органу → меры административного наказания в виде предупреждения или штрафа. + непредоставление сведения для НК.

Формы:

• воспрепятствование контрольным действиям;

• неповиновение законному требованию или распоряжению ДЛ налогового органа,;

• оскорбление должностного лица налогового органа;

• насилие или угроза применением насилия, или повреждением имущества в отношении должностного лица налогового органа;

• незаконное воздействие или вмешательство.

Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

Нет конкретных составов в области бухгалтерского учета, НО → пробел ликвидирован НК РФ, который установил ответственность за те нарушения, которые влияют на выполнение налогоплательщиком его обязанностей.

ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, других объектов налогообложения. (отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или отсутствие регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщиков.

→ То есть и для организации и для ведения.

ответственность для ДЛ за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности (КоАП)

НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ

= мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

При смягчающих обстоятельствах, размер уменьшается не меньше, чем в 2 раза.

При повторном совершении → размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При совершении одним лицом 2 и более правонарушений санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения.

№ 73. Ответственность за налоговые правонарушения: понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности по Налоговому кодексу РФ.

НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ – виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Основания привлечения:  Есть все признаки

Противоправность

Виновность

Причинно-следственная связь

Наказуемость

Все элементы состава

Объект	– налоговая система
	Родовой (Ex.)– Система налогов Право и обязанности Исполнение обязательства
Объективная сторона	– 2 группы признаков: Обязательные (вредное либо общественно опасное деяния, последствия, причинная связь) Факультативные (неоднократность)
Субъект	организации ФЛ с 16 лет ДЛ (ответственность по КоАП) налогоплательщики
Субъективная сторона	Вина ЮЛ по ДЛ Умысел Неосторожность

ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ:

По основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК

Однократность

Основание – установление факта совершения нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Привлечение организации к ответственности не освобождает ее ДЛ при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности

Ответственность не освобождает от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Презумпция невиновности

№75.Государственный и муниципальный кредит как метод осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Лк 22.04.19 и "Финансовое право: Учебник" (под общ. ред. Э.Д. Соколовой) (отв. ред. А.Ю. Ильин) ("Проспект", 2019)

В науке финансового права традиционного выделяют две основные формы кредита: 1) государственный (муниципальный), 2) банковский.

Гос и муниципальный кредит

Государство выступает заемщиком.

Согласно доктрине науки финансового права под государственным (муниципальным) кредитом принято понимать отношения по временному использованию денежных средств граждан (физических лиц) и организаций (не только юридических лиц), публично-территориальные образования (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования) при недостаточности бюджетных доходов для осуществления намеченных расходов. Заемщиком по этому договору выступает государство или муниципальное образование, заимодавцем - граждане, юридические лица, а также иностранные государства, субъекты международного права.

Договор государственного займа регламентируется нормами главы 14 "Государственный и муниципальный долг" Бюджетного кодекса РФ и заключается путем приобретения гражданами и юридическими лицами на добровольной основе государственных облигаций. Договор муниципального займа заключается путем приобретения гражданином или юридическим лицом выпущенных органом местного самоуправления муниципальных облигаций. Также могут подписываться кредитные договоры и соглашения.

В соответствии со ст. 97 БК РФ государственный кредит может быть осуществлен и посредством получения публично-правовым образованием кредитов в банке (банковский кредит) либо из бюджета бюджетной системы Российской Федерации другого уровня (бюджетный кредит). Бюджетное законодательство закрепляет использование этих средств исключительно для финансирования дефицита бюджета, погашения внутренних и внешних долгов. Структура государственного долга Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований закреплена в ст. ст. 97 - 100 БК РФ.

Итак, государственный кредит и муниципальный кредит в науке финансового права получил название "публичный кредит", и используется он для регулирования финансового обеспечения публичных потребностей и для регулирования денежного обращения. Публично-правовые образования могут участвовать также как гаранты долговых обязательств третьих лиц, что порождает одну из разновидностей кредитных отношений, влекущих образование публичного долга. Государственный долг подразделяется на федеральный и региональный (субъектов РФ), а также на внутренний и внешний. Содержание публичного долга обусловливается государственным и политическим строем страны. Е.В. Покачалова, занимающаяся изучением проблем совершенствования правового регулирования финансовых отношений, предлагает ввести в юридический оборот термин "публичный кредит" как альтернативу термину "государственный и муниципальный кредит", а также "публичный долг", поскольку объединяет два близких по содержанию финансово-правовых института <1>. Публичный кредит является основой публичного долга и частью самостоятельного звена финансовой системы Российской Федерации, которая получила название "кредит". Как отмечается в литературе, кредит подразделяется на публичный (государственный и муниципальный) и частный (банковский) <2>.

На условиях платности, возвратность, срочности

Учение о гос кредите Орлов — не юр литра

Гос и муниципальный кредит

— пр институт

— метод финансовой деятельности — противоположность налога

Принципы

Добровольность

Возмездность

Платность

Срочность

Распределительная и регулятивная функции (при дефиците бюджета)

Правовые требования

— Добровольность

— Запрет брать у эмиссионного банка

— Установление в бюджете пределы заимствования.

2 программы заимствования — внутренние и внешние. Указывается сумма, которая переносится в закон (верхний предел).

Нпа переслушать аудио

Государственный (муниципальный) и банковский кредит как специфическое звено финансовой системы играет важную роль в развитии общественной жизни страны. Основными нормативными правовыми актами, регулирующими кредитные отношения, являются: Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ (ч. 2), федеральный закон об утверждении федерального бюджета на текущий и плановый период, Федеральный законот 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг», Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращении государственных и муниципальных ценных бумаг" (СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3814), ФЗ от 5 марта 1999 г. «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг», Постановление Правительства РФ от 4 марта 1997 г. N 245 "О единой системе управления государственным долгом Российской Федерации" (СЗ РФ. 1997. N 10. Ст. 1184), Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 2007 г. N 140н "Об утверждении Порядка ведения Государственной долговой книги Российской Федерации" и др.

Формы гос кредита

1. — кредитные соглашения с публично-правовыми субъектами внутри страны, с ин государствами и международными финансовыми организациями.

2. — кредитные соглашения с банками

В основном, регионы.

3. — гос и муниципальные, облигационные и иные займы

4. — гос краткосрочные облигации

У мвф

Отражаются в соотв бюджете в виде гос или муниципального долга.

Правовые формы гос кредита:

1. кредитные соглашения с публично-правовыми субъектами внутри страны/ иностранными субъектами / международно-правовыми организациями

Между публ-прав субъектами – возможно.

Иностранные субъекты/фин организации – сейчас никто не дает. А в 90е было много займов, но это были связанные займы. С условиями – Россия брала обязательства, на что и как потратить займы.

Например, угольный займ.Займ был дан на то, чтоб мы закрыли шахты и вывезли людей из этих городов. Сейчас угольная промышленность вся приватизирована.

Были займы, которые обязывали закупить сх оборудование – провести поставку часть пшеницы в Америку, нанять иностранных консультантов.

Нефтяной дождь начала 2000х – России удалось расплатиться по займам.

2. Кредитные соглашения с банками

В основном, заимствуют регионы и муниципалитеты.

Есть регионы в долговых ямах

3. Гос/мун облигационные и иные займы

Постсоветская Россия не отказалась от практики СССР. Займы осуществлялись в 90е путем размещения ЦБ. Экзотические займы – 1991-92 год – золотой займ, обещалось погашение золотом. Были товарные займы (сертификаты на дефицитные товары – холодильник, автомобиль).

Негативная классика – выпуск в середине 90х государственные краткосрочные займы -ГКО.

Какой займ выгоден заимодавцу? краткосрочный (до года), а государству долгосрочный (от 5 до 30 лет – больше 30 лет - запрет).

Был нарушен принцип учета операций с ГКО. Предусматривался дисконт и доступ к инсайдерской инфе. Благоприобретатели по займу – чиновники Минфина и Банка России.

Еще и доход от этих операций не облагался налогами.

Трагедия – когда на рынок ГКО допустили нерезидентов – Кипрские компании. Их выпускали, не связывая с дефицитом бюджета. И все это закончилось дефолтом! Событие подорвало российский рынок ЦБ. Сегодня его пытаются поднять из пепла, но доверия нет.

Правовые гарантии:

• заимствования, осуществленные государством, в обязательном порядке отражаются в бюджете в виде размера гос/мун долга

• для целей учета и обслуживания долг делится на 2 вида:

  • внутренний гос долг

  • внешний гос долг

ЗАВИСИТ ОТ ВАЛЮТЫ!

При принятии бюджета устанавливается показатель предела внутреннего и внешнего долга. Приложениями к бюджету утверждаются 2 программы (делает Правительство): программа внутренних заимствований и внешних.

На муниципальном уровне внешних заимствований быть не может – запрет! Брать в иностранной валюте – опасно.

В состав гос долга помимо перечисленных займов включают сумму выданных гос и мун гарантий – условный метод расходования бюджетных средств.

Управление внутренним и внешним долгом закреплено за исполнительной властью – Правительство! Решения о консолидации/конверсии/изменениях доходности/продлении сроков погашения и т.п.

Интересный займ 90-х годов – ВВЗ – внутренний валютный займ. Облигации – ОВВЗ.

Потрясающий выпуск облигаций. В СССР действовал режим валютной монополии – резкое ограничение использования иностранной валюты – только 1 банк в СССР, который давал право открывать счета в валюте – Внешэкономбанк. Для физ/юр лиц –хранили вклады в валюте важные челики. Указом Ельцина в 90е годы они были заморожены.

Потом образовалась курсовая разница – в 91 – курс 6 рублей, а в 98 – 20 рублей! Разница положительная! Значит должна облагаться налогом на прибыль, но ситуацию быстро залатали.

Кароч в РФ всегда беспредел с ЦБ!

Можете брать взаймы

В результате реализации финансово-правовых отношений по госкредиту формируется внутренний (а на уровне Федерации и внешний) государственный долг, с материальной точки зрения представляющий собой общую сумму задолженности государства по непогашенным долговым обязательствам и невыплаченным по ним процентам. Такой долг называется капитальным государственным долгом. Выделяют еще текущий государственный долг как сумму расходов государства по всем долговым обязательствам, срок погашения которых уже наступил. Соответственно муниципальный внутренний долг — общая сумма задолженности муниципального образования по непогашенным долговым обязательствам и невыплаченным по ним процентам.

Государственный долг РФ (далее — госдолг РФ) определяется в БК РФ как долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права; государственный долг субъекта РФ (далее — госдолг субъекта РФ) — как совокупность долговых обязательств субъекта РФ. При этом госдолг РФ полностью обеспечивается всем находящимся в федеральной собственности имуществом, составляющим государственную казну, а госдолг субъекта РФ соответственно всем имуществом субъекта РФ, составляющим казну субъекта РФ. Муниципальный долг как совокупность долговых обязательств муниципального образования полностью и без условий обеспечивается всем муниципальным имуществом.

Долг делится на

— внутр гос долг — во внутр ден единице х только валюта в качестве квалифицирующего признака

— внешний гос долг

Законодатель не логичен. Связано с особенностями учёта. Внутренний долг — долг в рублях. Внешний — в ин валюте.

"Финансовое право: Учебник для бакалавров" (3-е издание) (под ред. И.А. Цинделиани) ("Проспект", 2016).

Приложениями к фед бюджету — Правительством — утверждается 2 программы — программ внутр заимствований и программа внешних заимствований.

Управление внешним и внутренним долгом

Россия, как и ее предшественник СССР, является одним из крупнейших кредиторов на международном финансовом рынке. Предоставление государственных кредитов является исключительной компетенцией Российской Федерации. Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не имеют права предоставлять государственные кредиты.

Выделяют две формы бюджетного кредита: 1) государственный финансовый кредит и 2) государственный экспортный кредит.

Так, государственный финансовый кредит - это форма бюджетного кредита, при которой Российская Федерация предоставляет денежные средства иностранному заемщику в объеме и на условиях, которые предусмотрены соответствующим соглашением между Правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства.

В свою очередь, государственный экспортный кредит представляет собой форму бюджетного кредита, при которой за счет бюджетных средств осуществляется оплата товаров и услуг, экспортируемых в пользу иностранного заемщика - импортера товаров и услуг, в объеме и на условиях, предусмотренных соответствующим соглашением между Правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства или соответствующим договором между банком - агентом Правительства Российской Федерации и иностранным заемщиком - импортером товаров и услуг или его банком-кредитором, при наличии государственной гарантии иностранного государства по возврату этого кредита, платежи в погашение и обслуживание которого осуществляются в пользу Российской Федерации.

При этом в государственной гарантии иностранного государства по возврату государственного экспортного кредита, предоставляемого банком - агентом Правительства Российской Федерации иностранному заемщику - импортеру товаров и услуг или его банку-кредитору, закрепляется обязательство о безусловной уступке российским юридическим лицом - экспортером или банком - агентом Правительства Российской Федерации своих прав по гарантии (полностью или частично) Правительству Российской Федерации.

Результатом осуществления государственного финансового и экспортного кредитования является возникновение у Российской Федерации соответствующих внешних долговых требований, к которым помимо государственных экспортных и финансовых кредитов, предоставленных Российской Федерацией, относятся также долговые требования юридических лиц - экспортеров бывшего СССР к иностранным юридическим лицам, возникшие до 1 января 1991 года в связи с экспортом из бывшего СССР товаров и услуг, осуществлявшимся за счет средств бюджета бывшего СССР.

Внешние долговые требования Российской Федерации формируют долг иностранных государств и иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией.

Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации при втором чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период утверждается программа предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов на очередной финансовый год и плановый период (далее - программа). В случае неутверждения программы предоставления Российской Федерацией государственных кредитов на очередной финансовый год в указанный срок действие ранее утвержденной программы предоставления Российской Федерации государственных кредитов продлевается на очередной финансовый год до утверждения новой программы.

Программа включает в себя:

1) наименование иностранного государства и (или) иностранного юридического лица - получателя государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;

2) наименование гаранта возврата государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита (при наличии);

3) цели предоставления государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;

4) общую сумму государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита на весь срок использования;

5) срок использования государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;

6) процентную ставку по государственному финансовому кредиту и (или) государственному экспортному кредиту;

7) срок погашения государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;

8) прогноз объема бюджетных средств, направленных на оплату товаров и услуг для государственного экспортного кредита;

9) прогноз объема предоставления денежных средств для государственного финансового кредита.

Соглашения и договоры о предоставлении государственных финансовых и экспортных кредитов могут быть заключены, если они указаны в составе программы и если предоставление данных кредитов не требует увеличения объема средств на исполнение данной программы.

В случае если потенциальный заемщик, указанный в программе, не воспользовался кредитом, то выделенные бюджетные средства перераспределяются Правительством Российской Федерации между иностранными заемщиками, включенными в программу.

Долговые обязательства иностранных государств перед Российской Федерацией как кредитором формируют долг иностранных государств перед Российской Федерацией.

ОВВЗ — облигации внутреннего валютного займа

Режим валютной монополии. Резкое ограничение использования иностранной валюты. 1 единств банк, который имел право открывать счета в ин валюте (Внешэконбанк).

В 1992 г. кредит указом Ельцина был заморожен.

— конверсия

— новация

— реструктуризация

№76. Государственные и муниципальные гарантии, порядок их предоставления.

Государственная или муниципальная гарантия может обеспечивать:

• надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства);

• возмещение ущерба, образовавшегося при наступлении гарантийного случая некоммерческого характера.

Кто может предоставить гарантию:

• Органы государственной власти РФ

• Органы субъектов

• Муниципальные органы

Основания:

• закон субъекта

• решение ПОМО о бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период)

• решения Правительства, высшего ИОГВ субъекта и МА МО

• договор о предоставлении гос или мун гарантии

Условия:

• проведения анализа финансового состояния принципала;

• предоставления принципалом (за исключением случаев, когда принципалом является РФ, субъект) обеспечения исполнения обязательств принципала по удовлетворению регрессного требования к принципалу в связи с исполнением в полном объеме или в какой-либо части гарантии;

• отсутствия у принципала, его поручителей (гарантов) просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответственно РФ, субъектом, МО, по обязательным платежам в бюджетную систему, а также неурегулированных обязательств по гос или мун гарантиям, ранее предоставленным соответственно РФ, субъекту, МО

Необходимо:

• Предоставить полный комплект документов, согласно перечню, устанавливаемому органом, принимающим решение о предоставлении гарантии и (или) органом, осуществляющим предоставление гарантии. Кому – агенту или в орган.

• Провести анализ финансового состояния финансовым органом субъекта или МО.

• Должны быть предусмотрены БА на возможное исполнение выданных гарантий (в ФЗ или законе субъекта)

Государственная или муниципальная гарантия:

• обязательно в письменной форме

• может предоставляться для обеспечения как уже возникших обязательств, так и обязательств, которые возникнут в будущем

• Условия не могут быть изменены гарантом без согласия бенефициара

• право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное.

• гарант имеет право отозвать государственную или муниципальную гарантию только по основаниям, указанным в гарантии.

Выплата по гарантии:

• Требование бенефициара об уплате денежной суммы по гос или мун гарантии должно быть представлено гаранту в письменной форме с приложением указанных в гарантии документов.

• По получении требования бенефициара гарант должен уведомить об этом принципала и передать ему копии требования со всеми относящимися к нему документами.

• Гарант должен рассмотреть требование бенефициара с приложенными к нему документами в срок, определенный в гарантии, чтобы установить, соответствуют ли это требование и приложенные к нему документы условиям гарантии.

Требование бенефициара признается необоснованным и гарант отказывает бенефициару в удовлетворении его требования в следующих случаях:

• требование предъявлено гаранту по окончании определенного в гарантии срока;

• требование или приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии;

• бенефициар отказался принять надлежащее исполнение обязательств принципала, предложенное принципалом или третьими лицами.

Прекращения обязательства гаранта.

Обязательство гаранта перед бенефициаром по государственной или муниципальной гарантии прекращается:

• уплатой гарантом бенефициару суммы, определенной гарантией;

• истечением определенного в гарантии срока, на который она выдана;

• в случае исполнения в полном объеме принципалом или третьими лицами обязательств принципала, обеспеченных гарантией;

• вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем возвращения ее гаранту или письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств;

• если обязательство принципала, в обеспечение которого предоставлена гарантия, не возникло;

• в иных случаях, установленных гарантией.

Если гос или мун гарантии, предоставляемый в обеспечение обязательств, по которому невозможно установить бенефициара в момент предоставления гарантии или бенефициар –

неопределенный круг лиц, то применяются общие правил или иное не вытекает из существа данного вида гарантии.

Правительство вправе принимать решения в форме акта Правительства о предоставлении гос гарантий РФ в соответствии с ФЗ о федеральном бюджете на соответствующий год и плановый период.

Минфин вправе принимать решения о предоставлении гос гарантий РФ в размере и в случаях, установленных ФЗ о федеральном бюджете на соответствующий год и плановый период и принятыми в соответствии с ним актами Правительства.

В акте Правительства (акте Минфина) о предоставлении гос гарантии РФ должны быть указаны:

• лицо, в обеспечение исполнения обязательств которого предоставляется гос гарантия РФ;

• предел обязательств по гос гарантии РФ;

• основные условия гос гарантии РФ

Гарантии не могут предоставляться для обеспечения исполнения обязательств гос или мун унитарных предприятий, за исключением федеральных ГУП.

Общая сумма обязательств, вытекающих из гос гарантий РФ в валюте РФ, включается в состав государственного внутреннего долга РФ как вид долгового обязательства.

Минфин ведет учет выданных гарантий. Порядок и условия предоставления и исполнения государственных гарантий устанавливаются Правительством по направлениям гарантирования.

Предоставление и исполнение государственной гарантии РФ подлежат отражению в Государственной долговой книге РФ. Общая сумма обязательств, вытекающих из гарантий в иностранной валюте, включается в состав государственного внешнего долга как вид долгового обязательства.