1. По способу воздействия:

• обязывающие – регулируют активное поведение субъектов и предписывают совершать определенные действия.

• запрещающие – регулируют пассивное поведение субъектов и предписывают не совершать каких-либо действий (Запрет центральному банку предоставлять кредиты Правительству РФ для финансирования бюджетного дефицита)

• уполномочивающие – содержат дозволение определенным органам или ДЛ конкретизировать предписания, содержащиеся в норме. Возможность принятия самостоятельных решений.

2. ПО СОДЕРЖАНИЮ

• материальные – закрепляют виды и объем денежных обязательств юридических и физических лиц перед государством, определяют объем и направление расходов государства, т.е. закрепляют юридические права и обязанности участников финансовых правоотношений.

• процессуальные – устанавливает порядок применения и действия норм материального права. Требуют соблюдения предусмотренных процессуальных правил в этой деятельности: сроков, участия определенных органов, установленной юридической формы принимаемых решений и т.п.

В отличие от некоторых других отраслей права финансовое право концентрирует в единой совокупности материальные и процессуальные нормы.

3. ПО ХАРАКТЕРУ РЕГУЛИРУЕМЫХ ОТНОШЕНИЙ:

• бюджетные

• налоговые

• финансового контроля

• страховые

4. ПО НОРМАТИВНО-ПРАВОВОМУ АКТУ, В КОТОРОМ СОДЕРЖАТСЯ:

• нормы законов

• нормы подзаконных актов.

№ 7. Финансово-правовые отношения, их содержание и особенности.

ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ – урегулированные финансовым правом общественные отношения в сфере финансовой деятельности государства или государственных и муниципальных образований, регулирование денежной системы, денежного обращения, включая валютное регулирование и валютный контроль.

Особенности:

• возникают в процессе финансовой деятельности государства;

• один из субъектов – управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение), а также местный орган государственной власти;

• разновидность имущественных отношений, имеющих публичный характер, так как возникают по поводу денежных средств

• отношения неравенства

Элементы:

• государственно-властный (организационный)

• имущественный.

Финансовая деятельность основывается на гос актах. В то же время мобилизация и расходование публичной властью денежных средств представляет собой деятельность материального имущественного характера. В административном праве это также есть, но связано именно с управленческой деятельностью государства, не связанной непосредственно с организацией финансовой деятельности, с поступлением денежных средств в доход публичной власти.

По содержанию:

• бюджетные;

• налоговые;

• в области страхования;

• кредита (государственного и банковского);

• расчетов, регулируемых финансовым правом:

• финансовые правоотношения по поводу регулирования денежного обращения и валютного регулирования;

• контрольные.

Сущность финансового правоотношения

Субъект, содержание (права и обязанности) и объект

Сущность финансового правоотношения в структуре:

субъект, содержание, объект.

Субъекты:

• государство становится субъектом финансовых правоотношений, когда оно регулирует их между РФ и субъектами, между ними и органами местного самоуправления.

• распорядители бюджетных средств, которые несут ответственность за правильное их расходование в меру фактических потребностей, за постановку учета и отчетности расходуемых по смете ресурсов (в учреждения и организации на бюджетном финансировании)

• юридические лица

• граждане (обязательно в правосубъектности – наличие самостоятельного источника дохода)

• иностранцы

Объект – всегда деньги или ден обязательства. Организационные правоотношения носят служебный характер, направлены на обеспечение имущественных правоотношений.

Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений являются юридические факты (действия и события)

• → возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового, нормативного или индивидуального юридического акта. Таким нормативным актом в области финансовой деятельности государства является Федеральный закон «О федеральном бюджете», который принимается ежегодно.

• Как событие – изменение иждивенцев в семье – уменьшение налога на доходы ФЛ.

• → Изменение также происходит на основе нормативного акта, в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий.

• → Прекращение финансовых правоотношений связано, например, с:

• погашением финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);

• выполнением задания по государственным доходам, по бюджету или внебюджетным фондам;

• использованием выданных бюджетных ассигнований;

№ 8. Система источников финансового права РФ, ее конституционные основы.

ИСТОЧНИК ФИНАНСОВОГО ПРАВА – внешняя форма выражения норм финансового права. Это нормативно-правовые акты и смешанные правовые акты, которые одновременно устанавливают финансово-правовые нормы и являются правоприменительными, содержат правовые предписания.

ФИНАНСОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО: законы и иные нормативные акты представительных и исполнительных органов государственной власти, местного самоуправления

Основа – Конституция РФ + конституционные акты субъектов РФ

- закрепляет правовые основы финансовой деятельности государства

- служат базой для развития финансового законодательства

- В К РФ содержатся принципы ФП и место финансовых органов в органах власти (Счетная палата, Банк России)

- Бюджетная система состоит из 3 уровней: федеральный (федеральный бюджет и бюджет государственных внебюджетных фондов), субъектов (бюджеты субъектов РФ и территориальных государственных внебюджетных фондов) и муниципальный (местные бюджеты).

• В ст. 4 Конституции говорится, что Конституция и федеральные законы имеют верховенство на всей территории РФ. Поэтому все остальные законы, в т.ч. и те, которые принимаются субъектами РФ, не могут противоречить Конституции и федеральным законам.

• В ст. 57 Конституции предусмотрена обязанность в уплате лишь установленных законом налогов

• В соответствии со ст. 75 Конституции денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно ЦБ РФ. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются.

• В Российской Федерации (ст. 8 Конституции) гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности.

• Кроме того, каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию (ст. 34 Конституции).

Международные договоры, содержащие нормы, которые регулируют финансовые отношения между РФ и зарубежными государствами

→ ст. 4 БК РФ и ст. 7 НК РФ в случае противоречия указанных норм нормам российского законодательства применяются правила и нормы международных договоров. (например, Международная конвенция о борьбе с финансированием терроризма (заключена в Нью-Йорке 10 января 2000 г.), Конвенция о защите прав инвестора (заключена в Москве 28 марта 1997 г.), многочисленные соглашения между государствами об избежании двойного налогообложения.)

Законодательство

• ФКЗ “О Правительстве РФ”, “О судебной системе”, “О КС”.

• БК, НК

• ФЗ “О Счётной Палате РФ”, “О ЦБ”, “О банках и банковской деятельности”, “О валютном регулировании и валютном контроле”, “О бухгалтерском учёте”, “Об аудиторской деятельности”, ежегодно принимаемые законы о бюджете

Нормативные правовые акты глав субъектов Федерации и местного самоуправления.

Подзаконные акты

• указы Президента (В качестве примера могут быть приведены следующие Указы Президента РФ: от 03.06.1993 N 842 "О некоторых мерах по сдерживанию инфляции"; от 21.07.1995 N 746 "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации"; от 14.05.1998 N 554 "О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации".)

• НПА глав субъектов РФ и местного самоуправления

• постановления Правительства. (например, от 15.08.2001 N 584 "О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года", от 12.05.1998 N 438 "О мерах по укреплению финансовой дисциплины", от 17.06.1998 N 600 "Об утверждении Программы экономии государственных расходов".)

• приказы и инструкции Министерства финансов, ЦБ РФ

судебные прецеденты - нет

+ некоторые авторы относят к ИП Постановления и определения КС (статья 6 ФЗ) → решения обязательны на всей территории РФ для всех субъектов права и правоприменительной деятельности, то есть ставить можно сразу после Конституции.

Как указал сам Конституционный Суд РФ в Постановлении от 16 июня 1998 г. по делу о толковании отдельных положений ст. ст. 125, 126 и 127 Конституции РФ, "решения Конституционного Суда Российской Федерации, в результате которых неконституционные нормативные акты утрачивают юридическую силу, имеют такую же сферу действия во времени, пространстве и по кругу лиц, как решения нормотворческого органа, и, следовательно, такое же, как соответствующие нормативные акты, общее значение, не присущее правоприменительным по своей природе актам судов общей юрисдикции и арбитражных судов" <7>.

№ 9. Особенности подзаконных актов как источников финансового права.

Значение разъяснений финансовых органов.

Указы Президента РФ и НПА глав субъектов РФ и местного самоуправления

В системе подзаконных актов, являющихся источниками финансового права, имеют приоритетное значение и по юридической силе приближаются к федеральным законам. Ни Государственная Дума, ни Совет Федерации не вправе отменять и изменять указы Президента РФ. В качестве примера можно назвать следующие указы: от 25 июля 1996 г. No 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ», от 26 мая 1998 г. No 597 «О мерах по обеспечению экономии государственных расходов». В качестве примера могут быть приведены следующие Указы Президента РФ: от 03.06.1993 N 842 "О некоторых мерах по сдерживанию инфляции"; от 21.07.1995 N 746 "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации"; от 14.05.1998 N 554 "О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации".

Постановления Правительства РФ

это наиболее распространенные источники финансового права, так как с помощью финансово-правовых норм, содержащихся в этих актах. Постановления правительства конкретизируют финансовые законы. Так, нормы Федерального закона «О лотереях» конкретизированы постановлением Правительства РФ от 5 июля 2004 г. No 338 «О мерах по реализации Федерального закона «О лотереях».

*Правила — это НПА, регулирующиие общественные отношения в какой - либо одной области финансовой деятельности государства.

Типичной формой нормативных актов Правительства РФ, являющихся источниками финансового права, являются правила.

Ведомственные нормативные акты – приказы и Инструкции

Как источники финансового права регулируют в основном финансовую деятельность соответствующих ведомств (министерств, служб, комитетов и т.д.). Наиболее типичным ведомственным нормативным актом, выступающим в качестве источника финансового права, является инструкция, утверждаемая приказом данного ведомства.

Главное место среди них занимают инструкции Минфина России, а также ЦБ РФ.

В качестве примера можно назвать приказ Минфина России от 7 февраля 2003 г. No 15н «Об организации работы Министерства финансов РФ» по реализации положений Бюджетного кодекса РФ. Специфика инструкции как источника финансового права состоит в том, что она имеет целью разъяснение деталей, подробностей исполнения закона или иного акта государства.

Соглашения между финансово-кредитными органами по различным финансовым вопросам. В том числе акты, которые регулируют часть отношений, складывающихся на рынке ЦБ и вообще на финансовом рынке.

Письма Минфина

• имеют информационно - разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах

• не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,

• отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России. Опубликованные письменные разъяснения Минфина России должны восприниматься субъектами

• налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области.

По позиции А.С. Гуркина, существует 2 группы писем налоговых органов:

• Неперсонифицированные разъяснения ФНС и Минфина (в целом несут в себе регулятивное воздействие, но технически не могут быть признаны нормативными, так как не оформляются должным образом),

• Разъяснения налогоплательщику (имеют персонифицированный характер, и именно поэтому они тоже не являются нормативными; разъяснения по применению и толкованию налогового законодательства; следование им освободит от вины в случае правонарушения, а также освободит от пени, но (!) не спасет от недоимки).

В соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции исключает его вину в налоговом правонарушении.

Еще можно сказать о Постановлении КС РФ от 31 марта 2015 года, в котором суд выразил позицию о том, что оспариваемая статья ФКЗ «О Верховном Суде Российской Федерации» (что ВС рассматривает дела об оспаривании НОРМАТИВНЫХ правовых актов) противоречит Конституции РФ в той мере, в какой это положение порождает правовую неопределенность в вопросе об основаниях и условиях судебного оспаривания актов ФНС России, обладающих нормативными свойствами и содержащих разъяснения налогового законодательства, которые могут противоречить действительному смыслу его положений. Отказ налогоплательщикам в судебной защите на основании лишь несоответствия этих документов формальным требованиям (по форме, субъекту и порядку принятия, регистрации и опубликования) приводит к нарушению конституционных гарантий права на судебную защиту.

Судьи КС РФ подчеркнули, что возможно оспаривать не любое разъяснение государственного органа, а только то, которое по сути является актом с нормативными свойствами – то есть оказывает общерегулирующее воздействие на общественные отношения, содержит предписания о правах и обязанностях неопределенного круга лиц и рассчитан на многократное применение. Но если акт ФНС России не выходит за рамки «адекватного истолкования положений налогового законодательства» и «не влечет изменения правового регулирования соответствующих отношений, то заявителям может быть отказано в их судебной проверке».

В Постановлении также указано, что в настоящее время не установлены «ни четкая компетенция, ни условия, ни процессуальный порядок оспаривания актов органов государственной власти с нормативными свойствами». Следовательно, необходимо внести изменения в действующее законодательство и определить особенности рассмотрения подобных дел. Однако пробел в законодательстве не может быть основанием для отказа судов принимать заявления об оспаривании актов с нормативными свойствами. До тех пор, пока не будут подготовлены изменения в законодательство, рассматривать разъяснения государственных органов, отвечающие признакам НПА, суды будут в порядке, предусмотренном для НПА.

Но постановление вызвало спор даже в самом КС РФ, согласились с ним не все судьи. В частности, судья КС РФ Г.К. Жилин, непосредственно участвовавший в рассмотрении жалобы ОАО «Газпром нефть», оставил особое мнение. В нем судья отметил, что по существу КС РФ был прав, но следуя положениям закона, он должен был оставить жалобу без рассмотрения. Во-первых, ОАО «Газпром-нефть» не имело право обращаться с запросом о проверки конституционности НПА вне связи с применением судом оспоренной нормы в конкретном деле. Во-вторых, оспариваемая заявителем норма устанавливает лишь правила подсудности, а не порядок рассмотрения судами дел по оспариванию разъяснений ФНС России, поэтому ее нельзя рассматривать как не допускающую разрешение судом какой-либо категории дел.

Но в целом это победа Хаменушко, он молодец, вот.

Соглашения по финансовым вопросам

Соответственно развитию методов финансово-правового регулирования используются новые формы совместных решений финансово-кредитных органов, в частности соглашения между ними.

Соглашения по финансовым вопросам не исключены и между другими органами.

Финансово-правовые нормы могут содержаться в актах таких органов исполнительной власти, как министерства, ведомства и др., регулирующих вопросы финансов в пределах соответствующей отрасли или сферы управления. И, наконец, в локальных актах, принимаемых администрацией или иными органами предприятий, организаций, учреждений (например, положение о порядке распределения прибыли предприятия, доходов учреждения, полученных от предпринимательской и иной деятельности).

№ 10. Финансовое право и прецедент

СУДЕБНЫЙ ПРЕЦЕДЕНТ – это правило поведения, сформулированное судом при рассмотрении конкретного дела в судебном решении, имеющее общеобязательное значение.

Традиционное понятие прецедента не подходит ФП, но у кафедры есть свой подход. Кафедра ФП признает, что есть вроде, но это не классический прецедент – нужно про КС рассказать позиции, постановления ВАС и ВС. Здесь нужно рассказать о судебных доктринах в налоговом праве.

Главное – решения Конституционного Суда РФ.

Общеобязательность решений (ст. 79 ФКЗ «О конституционном Суде Российской Федерации») акты или отдельные положения, признанные данным субъектом неконституционными, утрачивают силу.

→ КС

• формулирует для всех обязательное правило не применять эти акты

• формулирует правило поведения общего характера, которое ранее не было зафиксировано в каком-либо нормативном акте.

Некоторые его позиции потом становятся законом.

Ex.: Как указал сам Конституционный Суд РФ в Постановлении от 16 июня 1998 г. по делу о толковании отдельных положений ст. ст. 125, 126 и 127 Конституции РФ, "решения Конституционного Суда Российской Федерации, в результате которых неконституционные нормативные акты утрачивают юридическую силу, имеют такую же сферу действия во времени, пространстве и по кругу лиц, как решения нормотворческого органа, и, следовательно, такое же, как соответствующие нормативные акты, общее значение, не присущее правоприменительным по своей природе актам судов общей юрисдикции и арбитражных судов".

В решении КС РФ по делу о проверке конституционности п.2 и 3 ч.1 ст.11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» было сформулировано положение о том, что бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции является превышением конституционно допустимого права собственности, поскольку никто не может быть лишен своего имущества иначе, как по решению суда. Это положение было воспринято законодателем и закреплено в ст. 104 Налогового кодекса РФ.

Среди решений международных судов особое место в системе источников финансового права России занимают решения ЕСПЧ.

Определения от 13 июня 2006 г. № 272-О15 и № 274-О16 при решении вопроса об освобождении от государственной пошлины Конституционный Суд Российской Федерации вынес положительные решения с прямой ссылкой на судебную практику ЕСПЧ.

Еще одним международным судебным органом, решения которого могут быть судебными прецедентами, является Экономический Суд СНГ, созданный на основании Соглашения о статусе Экономического Суда Содружества Независимых Государств от 6 июля 1992 г.

Судебные доктрины в налоговом праве:

Доктрина необоснованной налоговой выгоды и иные налогового-правовые доктрины.

Концепция доктрины «необоснованной налоговой выгоды» была сформулирована буквально в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», однако, по существу применялась судами задолго до указанного судебного акта. Общему осмыслению доктрины необоснованной налоговой выгоды способствует соотнесение указанной налогово-правовой доктрины с иными судебными доктринами, направленными на предотвращение избежания налогообложения.

Так, по тексту приведенного выше постановления Пленума ВАС РФ № 53 высшая судебная инстанция, раскрывая сущность доктрины необоснованной налоговой выгоды, ссылается на категории

• «добросовестности налогоплательщика» (пункт 1),

• «реальности (подлинного содержания) экономической деятельности» (пункт 4, 5, 7),

• «разумности экономических причин (деловой цели)» (пункт 9),

• «должной осмотрительности и осторожности» (пункт 10).

Таким образом, российская судебная доктрина «необоснованной налоговой выгоды» содержит в себе элементы известных налогово-правовых доктрин, направленных на недопущение уклонения от уплаты налогов.

 

Элементы доктрины «необоснованной налоговой выгоды».

Рассмотрим элементы доктрины необоснованной налоговой выгоды более подробно.