67. Методы и формы налогового контроля. Риско-ориентированный подход при применении основных методов.

Минфин РФ — не занимается контролем, но играет опр роль в администрировании. Он недавно заявил, что появится 5 новых налогов, эти платежи были, просто не в НК (экологический сбор, утилизационный сбор и тд.). С одной стороны, хорошо, потому что гарантии из НК будет распространяться, а, с другой стороны, подпадают под уголовную ответственность. ТАКЖЕ он может давать разъяснения по действующему налоговому законодательству.

Правительство РФ ПРИНИМАЕТ АКТЫ — по налогам и сборам — дорогостоящ виды лечения по прямой ссылке из НК. МИНПРОМТОРГ устанавливает перечень дорогостоящих автомобилей — тоже по ссылке из НК.

Налоговый контроль

Деятельность ФНС — таможенную не будем рассматривать.

Информация от банка может инициировать проверку. Налоговый учёт по месту осуществления деятельности и по месту нахождения недвижимого и движимого имущества — главное — отсюда и налоговый контроль.

Присвоение ИНН совпадает с местом регистрации.

Юл подлежит учету по месту нахождения, нахождения недв имущества, обособленного структурного подразделения, транспортного средства.

По ФЛ налоговый учёт не является обязательным. Не имеют право отказать вам в принятии на работу без ИНН. Налогоплательщик имеет право быть поставленным на учетом по месту регистрации, потом по месту нахождения дв и недв имущества (вас сами поставят, вы не обязаны, кроме предпринимателя без образования ЮЛ).

ОСНОВНОЙ МЕТОД НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Налоговая проверка

(Не ревизия — налоговые органы ревизии не проводят).

2 вида налоговых проверок — выездные и камеральные.

Выездная — самая жесткая — по месту нахождения налогоплательщика. К процедурам, срокам и порядка проведения очень жёсткие требования в НК РФ. Жилые помещения, где осуществляется предпринимат деятельность. Если нет возможности предоставить помещения и компьютера для проверки, то тогда придётся тащить все в налоговый орган.

В последнее время и в части камеральных проверок сделали более детальное регулирование (как оформляются результаты, как знакомиться с результатами проверок — был пробелы).

Налоговые органы вправе произвести инвентаризацию, экспертизу, если есть реальная угроза уничтожения документов — выемка.

Камеральная проверка. Налоговая может потребовать доп документы. В рамках 3-х месячного срока.

И камеральная, и выездная проверка должны заканчиваться составлением акта проверки. Он направляется налогоплательщику. Получить и расписаться. Потом можно написать возражение — либо доначислить налоги, либо отмена решения, либо проведение доп мероприятий (проверка тех фак-тов, кот вы предоставили в возражении). В НК обязат апелл инстанция по результатам выездных и камеральных проверок — УПРАВЛЕНИЕ ВЫШЕСТОЯЩЕЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ. Чтобы пойти суд, надо подать сначала в управление, так как его решение приостанавливает решение нижестоящих налоговых органов.

Применение рискоориентированного подхода при налоговых проверка. Самое страшное для юристов — отбирает у нас хлеб. 294—ФЗ «О защите прав Юл и частных предпринимателей при осуществлении ..». Сроки, чаще кот нельзя проводить проверки. Там же понятие «рискоориентированного подхода» — кого проверять, а кого нет. Налоговый орган может избирательно проводить налоговые проверки — исходя из той инф, кот они получили — А ДАВАЙТЕ ЕГО ЕЩЁ РАЗ ПРОВЕРИМ, УЖЕ ЗА НОВЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД. Налоговики принимают такие решения с помощью цифровых технологий. 1 — АИС НАЛОГ-3 (господин Егоров — один из инициатив). 2 — АСК НДС-2. Единая инф система, обеспечивающая автоматизацию действий по всем выполняемым функция — пока ещё это система налог-3, но работы ведутся. Вскоре предполагается полностью автоматизировать систему.

С 2015 г. Все НДС подаётся в электронной форме через АСК НДС-2. С ПОМОЩЬЮ этой системы решается вопрос о вашей проверке и ваших налоговых вычетах — налоговики видят, с кем вы работаете и тд.

К проверке добавился анализ и наблюдение. Наблюдение — не как налоговый мониторинг, не только, а через спец систему.

Новый метод налогового контроля. Налоговый мониторинг. Отношение Ивливевой — скептическое. «Облагораживает деятельность налоговых органов» — из практики развитых европ стран. Помимо проверок, налоговые органы с недавних пор начали использовать наблюдение. Пост фактум.

№83. Налоговый мониторинг

Налоговый мониторинг — новая форма налогового контроля. Предварительная форма налогового контроля.

НК РФ Статья 105.26. Общие положения о налоговом мониторинге

«1. Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организацию (далее в настоящем разделе - организация).

Предметом налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков также является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

При этом не является предметом налогового мониторинга в отношении ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков правильность определения другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков полученных доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

2. Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.»

«Бутиковая услуга».

Главное — совокупная стоимость

—НДС

—Акцизы

—Прибыль

—НДПИ

«3. Если иное не установлено настоящим пунктом, организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:

1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей.

При определении совокупной суммы налогов, указанных в настоящем подпункте, учитываются налоги, обязанность по уплате которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента.

Для организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе ответственным участником указанной группы), в совокупную сумму налогов, указанных в настоящем пункте, включается сумма налога на прибыль организаций, определяемая на основе полученных ею доходов и осуществленных ею расходов, учитываемых при формировании консолидированной налоговой базы;

2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей.

Для организаций, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, для принятия решения о проведении налогового мониторинга в соответствии с пунктом 4 или 7 статьи 105.27 настоящего Кодекса выполнение условий, установленных настоящим пунктом, не является обязательным.

(абзац введен Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ)».

Список — 16 налогоплательщиков. Газпром, Роснефть и тд.

Проведение налогового мониторинга исключает проведение налоговых проверок.

Период — календарный год. Каждый год надо подавать документы о наличии 300 млн.

Хотеев — статьи — юрист, кот ДОБИЛСЯ входа какого-то банка с ин участием в этот список. Ряд ученых вообще не считают это институтом налогового права, так как для узкого круга лиц путём лоббизма протащили закон.

— заявление подаётся по месту учёта налогоплательщика

— соглашение о проведение налогового мониторинга заключается в случае удовлетворения условиям

— нужно предоставить проект регламента инф взаимодействия

«6. В регламенте информационного взаимодействия отражается порядок представления налоговому органу документов (информации), связанных с исчислением (удержанием), уплатой (перечислением) налогов, сборов, страховых взносов в электронной форме, и (или) доступа к информационным системам организации, в которых содержатся указанные документы (информация), по выбору организации. Также в регламенте информационного взаимодействия указывается порядок ознакомления налогового органа с подлинниками таких документов в случае необходимости.

В регламенте информационного взаимодействия указываются порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, объектов налогообложения и налоговой базы, сведения о регистрах бухгалтерского учета, об аналитических регистрах налогового учета, а также информация о системе внутреннего контроля данной организации за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Форма и требования к регламенту информационного взаимодействия утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.»

«фактически отношения ежедневного наблюдения»

При выявлении противоречий и несоответствии сведений налоговый орган сообщает об этих обстоятельствах. Перекладывание ответственности на налоговый орган. Раз замечание — вы устраняете.

Режим налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, основанный на принципах прозрачности и доверия при взаимодействии налогоплательщиков и налоговых органов.

Это добровольный режим, в рамках которого налогоплательщик принимает на себя обязательство полностью раскрывать всю свою налоговую позицию налоговым органам в текущем режиме взаимодействия, предоставляя на согласованных условиях всю информацию, связанную с правильностью исчисления, своевременностью и полной уплатой налогов.

Особенности режима:

• Добровольность

• Регламент информационного взаимодействия

• Система внутреннего контроля организации

*ПРОБЛЕМА: проблема объема раскрываемых данных. На практике налоговые органы толкуют шире и запрашивают информацию, выходящую за указанные рамки – интересуют также технологические процессы и т.п.

Условия вступления (снижены по сравнению с первоначальным проектом):

• Сумма уплаченных налогов за год — не менее 300 млн. руб.

• Объем доходов за год — не менее 3 млрд. руб.

• Совокупная стоимость активов — не менее 3 млрд. руб.

По подсчетам налоговых органов статистически под эти критерии подпадает примерно 2 000 организации. По отношению к общему количеству организаций (примерно 4 млн.) эта доля ничтожна (где-то 0,05%) – то есть критерии довольно серьезные.

В первый год действия мониторинга на него перешло 6 налогоплательщиков в пилотном режиме. В 2017 г. стало 16, 2018 – 22 организации.

Оформляется, по сути, как договор между налогоплательщиком и налоговым органом о взаимодействии. Налогоплательщик подает заявление, к которому прикладывает перечень документов, среди которых регламент – предложение порядка взаимодействия с налоговыми органами. Налоговый орган рассматривает и либо акцептует предложение, либо отказывает. Можно отказать, аргументировав несоответствием организации внутреннего контроля компании требованиям, установленным ФНС. По сути, ФНС заставляет налогоплательщиков организовывать систему внутреннего контроля таким образом, чтобы минимизировать возможные налоговые риски (коммент от Овчарки – это то, что мы называем «налоговым комплаенсом». Это не только ненарушение законодательства, это еще незлоупотребление правом).