0. Объект и база.

Законодатель фактически смешал эти понятия.

Объект - получение лицом дохода. Доход - материальная выгода, но та, которая поддаётся расчету и определению.

Налоговая база - количественное выражение дохода за налоговый период - календарный год. Вот пока год не закончится, государство не имеет право начислять налог.

Формы: в денежной форме (если в иностранной валюте, то конвертируется в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на датуполучениядохода), в натуральной форме – по гос регулируемым ценам, при отсутствии – по рыночным (когда за вас взаимозависимое лицо оплатило, н-р, когда компания отправила вас за границу учиться, чтобы не платить налог в этой ситуации, то нужно доказать, что образование нужно не вам, а компании; или когда за вас аренду платит предприятие; если это все добро указать в трудовом договоре, то облагаться не будет; а вообще этот доход рассчитывается на момент взимания в денежной форме) , материальная выгода (н-р, когда лицо работает в банке и платит процент ниже, чем остальные граждане, то есть вид экономия на процентах; следующий вид - покупка товаров у взаимозависимых лиц) . Мат выгоды – принцип – освобождение отрасходов в типичных ситуациях налоогобложению подлежат только те мат выгоды, которые прямо азваны в законе.

Кассовый метод и накопительный метод (когда у вас только возникло право на зарплату, н-р, бухгалтерия ее только посчитала, но ещё не выдала, но уже обязанность выплаты налога возникла).

Глобальная система: в общем облагаемом доходе не выделяются группы налогов. Нет деления на активные и пассивные доходы. То есть доходы от имущества и производственной деятельности – единая ставка у нас.

Шедулярная система: ее считают более справедливой. Самый тяжелый доход с точки зрения получение - доход от труда, то есть производственные доходы по более высокой ставке. Есть легкие доходы - «Поле чудес», казино, сдача в аренду квартиру...и вот к разным видам налогам подходят с разных сторон. Их делят на активные (з/п , предпринимательская деятельность) и пассивные (к ним выше ставки). У нас пока эта система пока только зарождается.

где R - резидентство, а N- нет.

Для «трудовых доходов» - это для работников консульств.

Введён недавно налог для самозанятых - это особый режим. 4%.

Фотка презентации

Налог на доходы ФЛ

До этого ставки, метод (общий метод — накопительный), налоговая база.

Метод — зависимость ставки налога от налогооблагаемой базы. У нас — не зависит. Метод пропорциональный (налогообложения) — нет необходимости подавать декларации. До начала 2000-х гг. у нас была пропорциональная шкала.

У нас сочетание методов — не всем нужно предоставлять налоговые декларации. Для пропорционального налога подача деклараций всеми налогоплательщиками не требуется, в отличие от прогрессивного. Налоговое администрирование проще, случаев уклонения меньше.

Порядок исчисления и уплаты — смешанный.

1. удержание у источника дохода налоговым агентом (заработная плата: пассивные доходы — проценты, дивиденды).

2. самостоятельная уплата по декларации (предпринимательский доход активный).

Налоговые оговорки запрещены. Налоговым агентам запрещено уплачиваться чей-то налог.

Что делать, когда вам дарят автомобиль? Оговорка в НК — если налоговый агент не может обеспечить уплату, то налоговый агент сообщает о размере уплаты и передаёт эти сведения в налоговый орган. Либо платите, либо ждёте пока вас вызовут в налоговый орган. Это освобождает его от обязанности удерживать этот налог. Example — не с чего удерживать налог.

Подача деклараций

— для предпринимателей без образования ЮЛ

— если не в особом налоговом режиме (самозанятых)

— если не в упрощённом порядке

— все ФЛ, с доходов которых в течение 1 года налоговые агенты не удерживали доходы (доходы в нат форме, когда получаете доходы от ФЛ, если продаёте недвижимость)

— если установлен законом такой налог — налоговый агент с предпринимателей не удерживает — предприниматель сам делает это по декларации

ФНС устанавливает форму налоговой декларации, постоянно меняется — 30 апреля нужно подать по месту своего жительства. Что значит подать? Можно разными способами — не обязательно ездить в налоговый орган, можно отправить по почте (не обязательно с уведомлением, обязательно с описью вложений вместе с приложениями), можно через личный кабинет в электронной форме. Лектор — объективно не отражает состояние пользователя.

После подачи декларации даётся 3 мес на его проверку — по месту нахождения налогового органа — камеральная проверка (камеравят — сленг). Если что-то не так, дают время на исправление. Все требования должны быть даны в 3-хмесячный срок.

«Выполнять нужно только законные требования».

Закрыть свои долги можно к 15 июля след года. Гуманно — авансовых платежей нет.

Отчёт о льготах

Льготы — фотка презентации

Изъятия. Закрытый перечень ст 217 и 217 прим НК.

Не облагаются налогом на доходы ФЛ

— стипендии студентов, доходы аспирантов

— компенсац и соц изъятия

— личное подсобное хозяйство

— подарки 🎁

- госпособии, но не все! при этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

- пенсии

Дело Ивлиевой по студентам МГИМО. Их доп стипендии были из стипендиального фонда. А доп стипендии выдавались из средств, которые жертвовали. Налоговый орган подумал, что надо его обложить налогом.

Ст 217 прим НК — доходы от продажи имущества.

Не облагается доходы от продажи движимого имущества, если вы обладали этим имуществом более 3 лет (антиквариат).

Что касаемо недвижимости, доход от продажи недвижимости не учитывается, если вы владели этим имуществом более 5 лет. В зависимости от того, как вам попало это имущество (дарение, наследование от близкого родственника, в результате приватизации), то срок учета в целях налогообложения может быть сокращён до 3 лет.

Мертвая норма — установление своих пределов сроков — право регионов (к примеру, такое право есть у Москвы — никто не использовал ещё.

Вопрос о скидках — вычеты

Почти все они лимитированы. В главе 23 НК установлены порядок применения вычетов.

— стандартные

— соц

— инвест

— имущ

— професс

Понятие «свободный доход». Последователи естественного права поддерживались этого подхода — нужно составить свободный не облагаемый налогом доход. Ее пытаются реализовать. Как правило, сводится к установке необлагаемого минимума. На сегодняшний день нелагооблагаемого минимума в РФ нет. Попытка установить путём налоговых вычетов.

Прожиточный минимум — необлагаемость минимум — не льгота, а способ подсчета базы. В РФ отменён, так как его суммы были ничтожно малы и лишь затруднял администрирование налогов.

Прежде всего, стандартных налоговых вычетов.

— героям СССР — в размере 3 тыс руб

— ликвидаторы катастрофы на Чернобыльской атомной электростанции

— обоим родителям, опекунам или попечителям на 1 ребенка — 1400 руб, на 2 — 1400, на 3 — 3 000 руб.

— людям с низкими доходами — менее 300 тыс руб. Если ребёнку не более 18 лет и на студентов дневной формы обучения до достижения ими 14 лет.

— вычеты на детей-инвалидов опр группы

Соц вычеты

— расходы на благотворительность (есть лимит — не можете уменьшить более чем на 25 проц)

— на лечение себя самого, членов вашей семьи (супругов, детей и родителей), покупку ? лекарств по перечню, установленному Правительством РФ.

— на обучение (себя самого, детей, брата и сестры). Ограничения в отношении детей, братьев и сестёр. Принять к вычету вы можете не больше 50 тыс в год. 13 проц от этого 50 тыс в год.

В отношения себя с учётом вычетов на лечение — Лимит вычета — не должен превышать 120 тыс. руб. год., исходя из фактических расходов. На дорогостоящие процедуры — нет лимита. Нужна справка мед учреждения в установленной форме.

Прим. Нововведения. Обучение любого вида. Главное — лицензирование обучающее заведение и возможно учесть учебе в зарубежных учебных заведениях (нужен документ, подтверждающий статус этого учебного заведения).

2 последних — самые главные

Процесс сужения сферы оказания соцуслуг. Реформа здравоохранения — потеря бесплатных медуслуг.

Фактически — возврат 13 проц от потраченной суммы.

Только если сами оплачиваете. Если оплачивает полис тли что-то ещё, к примеру, работодатель, то ничего не получишь.

Имущественные вычеты

Доход от продажи дв имущества в срок от 3 лет. Если владели меньше года, надо посмотреть нет ли у вас пр на имущ вычет. Недвижимость — 5 лет, иногда — 3 г.

Продажа автомобиля

Найти доки, за сколько покупали — вычет фактических расходов на приобретение этой вещи. Может и не быть таких доков. Поэтому если стоимость от продажи не превышает 250 тыс руб (в год), то можно и не учитывать.

Недвижимость

Нет ни 3, ни 5 лет. Взыскать затраты (расходы на приобретение — на постройку) либо вычет 1 млн рублей. Если сумма сделки менее 1 млн, можно не учитывать эту сделку для целей налогообложения. Лучше, чтобы были доки.

Спрятана ещё одна льгота — льгота, связанная с покупкой недвижимости (жилого дома, квартиры, доли и строительства жилого дома или квартиры). Теперь квартира от гос-ва бесплатно только военными, чиновникам — постепенно приватизируют от соцнайма.

Не более 2,5 млн рублей — на покупку 1 объекта — не нескольких. Ивлиева 2 раза как-то применила — секрет. Нормы, ухудшающие положение не имею обратной силы. Старый закон — до нового НК — на жилищное строительство и дачное. Теперь — 1 раз по 1 объекту. Раньше ведь льгота по старому закону, новый НК не может распространяться на старую налоговую базу. В суд пришёл пойти. Налоговики с казначейским заключением прибежали в суд и все ок. 💁🏼‍♀️ Если по объекту не исчерпываете 2,5 млн, то остаток переносится на др объект. Либерализация законодательства. Главное собрать доки и почитать практику. Налоговики стараются доптребования предьявить.

На сумму процентов приобретения кредитов на покупку недвижимости — там сумма 3 млн. рубл.

Не только свидетельство, но и акт приема-передачи квартиры.

Профессиональные вычеты

Вычеты от получения доходов от професс деятельности — расходы у частных предпринимателей. Вы ведёте учёт доходов и расходов — платите разницу между расходами и доходами. Непредприниматели — тоже есть возможность.

— при получении опред видов вознаграждение (авторских) — чеки, квитанции. Неудобно эти люди не хранят чеки. Поэтому в НК дана возможность применить нормативы расходов. Самый большой норматив 40 проц — скульптурам и авторам монументальных строений (без подтверждения расходов — презюмируется, что это все на их изделия). 20 проц — на научные и прочие статьи (налоговый агент в виде издательства может уменьшить).

Есть сп богатая — не только в ограниченных случаях в НК — за деятельность по гпд.

—налоговый кредит

освобождение на первые 5 лет доходов фермерских хозяйств

№ 58. Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения.

Объект налогообложения – те юр. факты, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работы, услуг), владение имуществом, вступление в наследство, получение дохода и т.д.).

НДФЛ – государственный налог, взимаемый по единым ставкам.

Нет местных НДФЛ.

Статья 56 БК РФ устанавливает, что НДФЛ в бюджет субъектов поступает – по нормативу 85 процентов; т. е. большая часть поступает в доход регионального бюджета.

Пункт 2 статьи 58 БК - 2. Законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 137 и 138настоящего Кодекса, могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в соответствии с настоящим Кодексом в бюджет субъекта Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации представительные органы муниципальных районов (городских округов с внутригородским делением) могут быть наделены полномочиями органов государственной власти субъектов Российской Федерации по установлению дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в бюджеты городских, сельских поселений (внутригородских районов), входящих в состав соответствующих муниципальных районов (городских округов с внутригородским делением).

п. 5 Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Доходы от источников в РФ:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских ИП и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая,

• доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;

• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в РФ;

• в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

• в РФ акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

• иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств,

• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП),

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Все то же самое для источников дохода не в РФ, только компании не российские.

Если однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ нельзя, то решает МинФин РФ.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТАТЬЯ 209)

Для резидентов – от источников в РФ и (или) от источников за пределами

Для нерезидентов – от источников в РФ -

НАЛОГОВАЯ БАЗА (СТАТЬЯ 210) –это стоимостные, физические и иные характеристики. К ней непосредственно применяется ставка налога, величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы (кадастровая стоимость).

Налоговая база по косвенному методу: доход – действительно полученные суммы в конкретном периоде. Накопительный метод при получении дохода в виде оплаты труда (дата получения – последний день месяца, за который начисляются средства).

Все доходы налогоплательщика,

• полученные в денежной форме

• в натуральной форме

• право на распоряжение которыми возникло

• в виде материальной выгоды

При этом он может быть получен:

• Из кассы

• На расчетный счет

• Косвенной в форме оплаты счетов налогоплательщика.

Изначально, когда налог только вводился, он был построен по глобальной системе: совокупный доход (полученный из всех источников) облагался по единой ставке. Деление на виды было произведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения.

Позже в отдельные виды (шедула – части, на которые делятся доходы, с которых взимается подоходный налог в случае, если ставка налога зависит от уровня дохода) выделили некоторые виды

По повышенным ставкам рассчитывались:

• Выигрыши и призы, в части размера, сверх установленного НК РФ

• Суммы экономии на процентах при получении заемных средств

• Высокий процентных доход от вкладов в банках

• Доходы по некоторым ЦБ

По пониженным ставкам:

• Дивиденды резидентов от участия в предприятиях и доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств (по законодательству от ипотечных ЦБ)

СЕЙЧАС налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для материальной выгоды список исчерпывающий указан в законе, а для имущества и средств наоборот (по принципе, все, что не входит в необлагаемые доходы).

Для доходов5	Для доходов, полученных в натуральной форме	Для доходов, в виде материальной выгоды
Налоговая база – денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Для доходов, в отношении которых предусмот- рены иные налоговые ставки – не применяются налоговые вычеты.	Налоговая база – стоимость товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен (с учетом НДС, акцизов) Доходы, полученные в натуральной форме:  оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.	Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: от экономии на % за пользование заемными средствами, за указанными в законе исключениями: от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;  полученная от приобретения ценных бумаг Налоговая база везде исчисляется как превышение.

№ 59. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Сумма налога – соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В случае осуществления в субъекте вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Порядок исчисления и уплаты

1. Удержание налога в источника дохода налоговым агентом (заработная плата, пассивные доходы – проценты и дивиденды)

• Налоговым агентам запрещено уплатить налоги за счёт собственных средств – запрещены в ТД налоговые оговорки. Сумма дохода в контракте должна указываться с учётом налога (брутто).

• Если вы доход получаете в натуральной форме, то что делать? Например: вам дарят автомобиль – в НК есть оговорка, если налоговый агент не имеет возможности издержать этот налог из вашего дохода, то он должен сообщить о сумме дохода по рыночной стоимости и сумме налога налоговый орган. Дальше – либо вы сами декларируете, либо ждёте, когда вас вызовут в налоговый орган с вопросом почему вы не заплатили.

2. Самостоятельная уплата по декларации (предпринимательские доходы активного типа, а также зарубежные доходы) – предприниматели без образования ЮЛ (не применяетесь упрощенную систему, не являетесь самозанятым)

• Также физические лица, с доходы которых налоговые агенты в течение 1 года не удерживали налог.

• Форма декларации утверждается Федеральной налоговой службой.

• Подача до 30 апреля.

• Как можно подать? а) по почте (самое главное – с описью вложения), б) непосредственно в налоговую службу, в) в электронном виде.

• 3 месяца даётся на проверку декларации

• Окончательно рассчитаться к 15 июля.

Для пропорционального налога подача деклараций всеми налогоплательщиками не требуется, в отличие от прогрессивного. Налоговое администрирование проще, случаев уклонения меньше.

До начала 2000-ых гг. – была прогрессивная шкала: нужно было подавать декларацию. Каждый налоговый агент брал свою сумму налога. Когда существует прогрессивная шкала – все налогоплательщики обязаны подать декларацию. В России такой нужны нет для всех.

У нас сочетается способ оплаты налоговым агентом (исчисляется, удерживается и передаётся в бюджет) – налоговая декларация для отдельных категорий лиц.

Налоговые льготы в подоходном налогообложении

1. Изъятия – ст. 217 НК: какого элемента налога касается изъятие? Направлено на объект налогообложение. В результате применения этой льготы, какой-то элемент или часть налогообложения, не участвует в дальнейшем формировании налоговой базы. В НК в главе 23 дан исчерпывающий перечень изъятия – ст. 217 и 217' НК.

• Стипендии

• Пенсии

• Пособия государственные

• Компенсационные и социальные вычеты

• Доход от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной на собственном участке (но есть определенные требования к участкам)

• Подарки близких родственников

• Подарки физических лиц

• Прощение долга между физическими лицами

• Доходы от продажи дв имущества – ст. 217', если вы этим имуществом владели больше 3 лет; недв имуществом - от 5 лет, но есть исключения – например: в порядке дарения, наследования и приватизации (3 года)

Есть мертвая норма, которую никогда не применяли – позволяет регионам при исчислении срока устанавливать свои сроки в определенных пределах

2. Скидки, лимитированные (установлены предельные из размеры) и не лимитированные («вычеты» - глава 23)

В теории налогового права есть такое понятие как «свободный доход». Об этом писал ещё в своё время Адам Смит, описывая справедливую систему налогообложения. Человеку обязательно надо оставить необлагаемость налогом минимум, нужно оставить свободный доход. Эта теория сводится к установлению необлагаемого минимума.

Прожиточный минимум – не необлагаемый минимум – это не льгота, а способ подсчета базы. В РФ отменён, так как его суммы были ничтожно малы и лишь затрудняли администрирование налога. Но попытки такие реализованы через систему вычетов.

• Стандартные – это вычет из налогооблагаемой базы некоторым категориям налогоплательщиков, например: Героям Советского Союза (в размере 3000 рублей в месяц), родителям для детей до достижения 18 лет и студентов до достижения 24 лет (ежемесячно предоставляется стандартный вычет на первого ребёнка – 1400 рублей, на второго – 1400 рублей, на третьего – 3000 рублей; данный вычет даётся не всем, а только лицам, которые получают в год 300 000 рублей в год)

• Социальные