Персональные и пообъектные

По признаку доминирующего элемента юридического состава налога

ПЕРСОНАЛЬНЫЕ	ПООБЪЕКТНЫЕ
важен статус налогоплательщика, и он определяется по независящим от объекта критериям; происходит и фактический учет его платежеспособности	статус налогоплательщика находится в прямой связи с объектом налога, а персональные характеристики, не соотносимые с объектом, не имеют значения
ex: НДФЛ – резиденты 13%, нерезиденты за некоторым исключением – 30%	ex: любой поимущественный налог

Прямые и косвенные

По признаку перелагаемости

ПРЯМЫЕ (подоходно-поимущественные)	КОСВЕННЫЕ (налоги на потребление)
взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ	взимаются в процессе их расходования. надбавка к стоимости товара и услуги
ex: налог на имущество (любой); НДФЛ	ex: акцизы, таможенные пошлины, НДС

[прямые можно подразделить на]

Личные и реальные

По признаку платежеспособности

ЛИЧНЫЕ	РЕАЛЬНЫЕ
Уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. ex: предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов	Облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). ex: поимущественные (от англ. real – имущество)

По сути, речь идет о переложении налогового бремени в экономическом смысле. Налогоплательщик – продавец, но носитель налогового бремени (экономическое понятие) – покупатель.

Хотя, в принципе, ведь и все остальные перекладываются.

Стоит отметить, что нет норм, регулирующих переложение, его нельзя предугадать, а регулируется оно посредством механизма спроса.

Преимущество прямых налогов – гражданин осознает, что он налогоплательщик.

Преимущество косвенных налогов – гражданин не осознает, что он носитель налогового бремени.

Недостаток косвенных налогов – возможный кумулятивный эффект

Резидентские и территориальные налоги

По юрисдикции государства

РФ при налогообложении доходов применяют сочетание обоих принципов

РЕЗИДЕНТСКИЕ	ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ
Субъект определяет объект налога. Гос-во распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном гос-ве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного гос-ва ex: НДФЛ, налог на прибыль предприятий, налог на имущество предприятий	Объект определяет субъект налога. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юр статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого гос-ва в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются. ex: НДС, налог на имущество ФЛ

Иные виды налогов и основания для их классификации РАСКЛАДОЧНЫЕ (репарационные) налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определяли исходя из потребности совершить конкретный расход: выкупить короля из плена, построить крепостную стену и т.п. Взимаются при необходимости потребности совершить конкретный расход (например, на благоустройство территории), и сумма расходов распределяется между налогоплательщиками. КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ. При их установлении исходят из возможности налогоплательщика, учитывается его имущественное положение. ЗАКРЕПЛЕННЫЕ И РЕГУЛИРУЮЩИЕ НАЛОГИ ВНИМАНИЕ! СТ. 48 БК, НА ОСНОВЕ КОТОРОЙ ВЫДЕЛЯЛАСЬ КЛАССИФАКЦИЯ, УТРАТИЛА СИЛУ. Как источник дохода бюджета, выделяют Закрепленные – на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи являются доходом федерального бюджета (ст. 50 БК). Регулирующие доходы бюджетов — федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов или местные бюджеты на очередной финансовый год. Нормативы отчислений могут устанавливаться и на долговременной основе (не менее чем на 3 года) (ст. 48 БК). В качестве регулирующих федеральных налогов, например, используются акцизы, НДС, налог на прибыль предприятий. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год. Субъекты, принимая законы о своих бюджетах, определяют, поступления каких региональных налогов и в каких пропорциях будут зачисляться в местные бюджеты. ОБЩИЕ И ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГИ по бюджетному назначению выделяют общие – налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода; целевые – собираемые для финансирования конкретных расходов бюджета. Могут вводиться для придания большей независимости конкретному государственному органу. Однако необходимо учитывать, что одним из конституционных принципов установления налогов и сборов является принцип ограничения их специализации. Основанием данного принципа является также закрепленное в Конституции требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114). Нарушался бы принцип того, что налоги должны носить лишь фискальную функцию, но не регулирующую. Целевых, по сути, нет. Если не относить к налогам михалковский сбор. РЕГУЛЯРНЫЕ И РАЗОВЫЕ НАЛОГИ По признаку периодичности выделяют налоги Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. Разовые налоги – связываются с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара.

№ 53. Многократное налогообложение: понятие, виды. Правовые средства устранения многократного налогообложения.

МЕЖДУНАРОДНОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ МНОГОКРАТНОЕ (ДВОЙНОЕ И БОЛЕЕ) НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – обложение сопоставимыми налогами в двух (и более) государствах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период времени.

Многократное налогообложение – соглашения об избежании двойного налогообложения (как правило, прямых налогов – НДФЛ или на имущество). Косвенные налоги – в рамках Евразийского экономического союза (ст. 72 Договора, соответствующее соглашение о принципах взимания косвенных налогов - "Договор о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014)). Есть еще Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения. в отношениях между развитыми и развивающимися странами, с Индией.

ПРИЧИНЫ:

• одновременная полная налоговая обязанность (резидент в обоих государствах);

• если у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства, и оба государства взимают налог с этого объекта налогообложения;

• если несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах (одновременная ограниченная налоговая ответственность).

Способы устранения многократного налогообложения:

• одностороннее устранение многократного налогообложения (в государстве)

Для этого используются методы освобождения (позитивный и негативный) и метод кредита (для своих резидентов)

• многостороннее устранение многократного налогообложения (на уровне международных соглашений)

Как правило, провозглашен принцип однократности налогообложения.

Метод устранения двойного налогообложения
МЕТОД ОСВОБОЖДЕНИЯ				МЕТОД КРЕДИТА
Позитивное Налогообложение (базы резидентского (смешанного) налога позволяют вычесть часть налоговой ба- зы, которая возникла из-за объекта за границей)		Негативное Налогообложения (для дохода на прибыль) (учитываются понесенные за границей убытки)		(для базы учитываются все объекты, как в стране резидентства, так и нет, из налогового оклада потом вычитается сумма уплаченного налога за границей. Размер такой суммы не может превышать суммы оклада в стране-резиденте).
С прогрессией Не учитывается для базы, но учитывается для ставки (учитывается для налогов с прогрессивным методом)	Без прогрессии	С прогрессией (для ставки налога) В том числе и для учета ставок по другим налогом (прецедент Австрии)	Без Прогрессии (просто вычитаются)	Без ограничений	С ограничениями (есть в РФ для ЮЛ) Причем засчитываемая сумма не может превышать такую сумму в РФ
Более выгодно без прогрессии (когда не расс			читывается
средняя ставка, а просто идет выче			т)	МЕТОД ПО НАЛОГОМУ ОКЛАДУ
МЕТОД ПО ОБЪЕКТУ

Международные соглашения направлены на устранение многократного налогообложения во всех трех ситуациях.

Для 3 института:

• институт определения резидентства (для 1 ситуации, просто устанавливают так, чтоб был резидентом только в одном государстве)

• институт ограничения налоговой юрисдикции государств; (регулируют, что будут применяться нормы одного из государств полностью или в части). Ex.: составляют шедулу и уже по ней.

• Часть правило, что для государства нерезидента перечень исчерпывающий.→ ПРАВИЛО: в стране нерезиденте, только если деятельность через постоянное представительство компании.

• Касаемо прибыли от коммерческой деятельности

• Институт методов устранения многократного налогообложения. Содержит примерно те же нормы, что и национальное законодательство государств.

№ 54. Система налогов и сборов в РФ

Система налогов — это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.

Единство выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава и обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения.

Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

НК выделяет федеральные, региональные и местные налоги.

НЕ ПУТАТЬ С ПОНЯТИЕМ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ!

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

•  принципы налогообложения;

•  порядок установления и введения налогов;

•  СИСТЕМА НАЛОГОВ;

•  порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

•  ПиО участников налоговых отношений;

•  формы и методы налогового контроля;

•  ответственность участников налоговых отношений;

•  способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА» ХАРАКТЕРИЗУЕТ НАЛОГОВЫЙ ПРАВОПОРЯДОК В ЦЕЛОМ, СИСТЕМА НАЛОГОВ — ТОЛЬКО ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

Экономическое единство системы налогов — непременное условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом масштабе. При разработке системы налогов должно учитываться влияние налогообложения на экономику страны в целом. Наиболее обобщенным показателем, характеризующим это влияние, является налоговый гнет (налоговое бремя) – отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту.

Почему невозможен единый налог:

•  Нет универсального приема, который позволил бы учесть при налогообложении все обстоятельства хозяйствования; разная природа доходов требует разных способов обложения; для предпринимателей не пойдет такой налог, которым облагаются ФЛ, т.е., со всей суммы дохода. Их нужно облагать налогом на прибыль, иначе – бьем по капиталу.

•  Обложение дохода не в момент получения, а в иной момент – менее чувствительно

•  Уклонения от уплаты единого налога были бы очень ощутимы для бюджета; уклониться от одного – проще, чем от множества; факт получения дохода легко спрятать, а вот факт владения имуществом – не так просто

•  Возрастают побудительные стимулы к уклонению, так как сумма единого налога значительно превысила бы суммы отдельных налогов

Тема: Налоговая система РФ

Термина «налоговая система» - это очень широкое понятие. И экономическая, и юридическая наука наполняют его разным содержанием.

Что изучают экономисты?

• Экономисты изучают такое понятие как «налоговое бремя», «налоговый гнёт» - это показатель, который определяет сколько ВВП изымается в процентах в виде налогов. Это экономическая категория, которой юристы иногда апеллируют. Сколько может в европейском государстве забираться в виде налогов? Этот показатель неуклонно растёт везде, потому что ведётся борьба за налоговые базы. Во многих европейских странах он превышает 52%, хотя раньше говорили, что данный показатель – это предел. Россия ещё в 90-е гг. – перешла в 40%, корректной цифры на сегодняшний день нет.

• Также экономисты смотрят, какого соотношение прямых и косвенных налогов – это важный аспект изучения налоговых систем. Существуют объективные экономические причины того, что косвенное налогообложение не превышает прямые (это заключается в платёжеспособности населения). Говорят, что косвенное налогообложение – недемократические, потому что граждан прямо его не видит. В странах северной Европы косвенный налог н преобладает в системе налогообложения. В РФ преобладает прямое налогообложение, косвенное занимает около 30%, но постепенно он растёт.

Теперь, перейдём к тому, что представляет собой налоговая система РФ с точки зрения права. Это многообразие принципов, правовых основ.

Наиболее важные элементы этой системы:

1. Система налогов и сборов – это совокупность, некоторая внутренняя градация всех действующих на территории РФ налогов и сборов, установленных НК. Это некая конституционная, легальная налоговая система.

Группы налогов (перечислены исчерпывающе в НК):

• Федеральные – налог на прибыль, на доходы физических лиц, акцизы, налог на добавленную стоимость, страховые взносы; раньше также относились таможенные пошлины (сейчас она выведена из НК, хотя она является косвенным налогом; регулируется ЕАС, отнесена к неналоговым доходам бюджета).

• Региональные – 3: налог на имущество юридических лиц, предприятиях и организаций; транспортный и налог на игорный бизнес

• Местные – 3: налог на имущество физических лиц, земельный налог и торговый сбор (это налог на самом деле; там, где он введён, например, в Москве он действует).

Государству стало нахватать бюджетных средств и за рамками НК стали появляться налоги (например: утилизационный). Идеальная модель не закостеневшая, до принятия НК тоже был определённый перечень на основе ФЗ (тот же перечень), но в НК – перечень был сокращён в пользу налогоплательщиков.

Система налогов и сборов в РФ – крепостная, поскольку наиболее важные налоги и сборы относятся к федеральным налогам.

Самое главное – выделение и разделение налогов на группы не связано с тем, в какой бюджет они поступают. Это вообще не вопрос налогового права. Например: налог на доходы физических лиц в основном зачисляется в региональные бюджеты, хотя это федеральный налог в соответствии с БК.

Критерий классификации – во втором пункте