1. Налоговые оазисы и государства,

уклоняющиеся от сотрудничества

40. 26 июня 2000 г. Организация экономического сотрудничества и развития представила отчет "О глобальном сотрудничестве в области налогообложения" ("Towards Global Tax Co-operation"), где речь шла об идентификации вредных налоговых практик и борьбе с ними. Этот отчет включает в себя список из 47 суверенных налоговых режимов, которые в соответствии с критериями 1998 г. квалифицировались как налоговые оазисы <17>.

--------------------------------

<17> См.: OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, p. 68 и далее.

41. В целом ОЭСР сформулировала четыре главных критерия налогового оазиса:

a) доходы от оказания финансовых или иных услуг офшорного сектора не облагаются налогом или облагаются по очень низкой ставке;

b) отсутствует эффективный обмен информацией между налоговыми органами (международная административная помощь по налоговым правонарушениям);

c) налоговая система непрозрачна (например, неясны детальные механизмы ее функционирования или возможности их применения, надзор не осуществляется в необходимой и достаточной мере, отсутствуют необходимые и достаточные требования по раскрытию информации);

d) существует возможность создавать юридические лица, контролируемые из-за рубежа, без физического присутствия в стране регистрации <18>.

--------------------------------

<18> OECD, Towards Global Tax Cooperation: Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices, 2000.

42. Под влиянием США проект был изменен, и значимость первоначально сформулированных критериев снизилась. Все большую роль стал играть критерий информационного обмена. Угроза наложения санкций сохранилась лишь для стран, квалифицируемых как "налоговые оазисы", которые не были готовы к широкому информационному обмену, причем не в автоматическом режиме, а по конкретным запросам. Таким образом, сам по себе режим "налогового оазиса" не признается вредным: среди налоговых оазисов ОЭСР различает те, которые готовы к сотрудничеству, и те, которые отказываются от него. После этого все страны, рассматриваемые как налоговые оазисы, выступили с требуемыми политическими заявлениями о готовности к сотрудничеству.

43. Швейцария была внесена в "серый список", куда вошли государства, принявшие международные налоговые стандарты (т.е. готовые к сотрудничеству), но пока не реализовавшие их. Таким образом ОЭСР стремилась дисциплинировать Конфедерацию <19>. Однако консультации со Швейцарией по поводу критериев не проводились. Кроме того, и сами критерии выглядят нелогичными и произвольными. Иначе едва ли можно объяснить тот факт, что в отношении правовых механизмов международного сотрудничества в сфере налогообложения Конфедерация оказалась на одном уровне с Коста-Рикой, Барбадосом и Каймановыми островами.

--------------------------------

<19> См.: www.oecd.org/dataoecd/38/14/42497950.pdf.

44. Из-за этой ситуации возникло впечатление, что крупные, влиятельные страны проводят собственную политику с опорой на силу, не учитывая принципы правового государства. То же можно сказать и об угрозе Соединенных Штатов отозвать лицензии у крупных швейцарских банков, чтобы получить доступ к банковским данным (о деле UBS/USA см. N 100 и далее). Адресованное Швейцарии требование перейти к непосредственному обмену информацией также относится к проявлениям политики силы.

45. Необходимость изменения внутренних правовых норм Конфедерации бесспорна. В частности, разграничение между уклонением от уплаты налогов и введением налоговых органов в заблуждение невозможно сохранять в контексте международной административной и правовой помощи. Швейцария пошла на уступки в этой сфере, заключив с Европейским союзом соглашение о борьбе с мошенничеством и расширив границы административной помощи на случаи налогового мошенничества и т.п., а недавно и отказалась от ограничений на применение ст. 26 Типового соглашения ОЭСР. Другие изменения юридических норм тоже не будут означать для Швейцарии катастрофы. Тем не менее нельзя проводить эти изменения с позиций политики силы, обосновывая их аморальным поведением Конфедерации. Правовую ситуацию в Швейцарии необходимо рассматривать рационально, учитывая стандарты, сложившиеся в рамках международного взаимодействия. Принцип двойной наказуемости при оказании административной и правовой помощи - норма, выработанная в ходе переговоров и действующая многие годы. Конфедерация всегда придерживалась ее, и так же должны поступать остальные страны. Швейцарские правила, действующие в области налогообложения, нельзя оставлять без внимания. Швейцария всегда широко трактовала понятие налогового мошенничества и соответственно относилась к (немногочисленным) запросам об оказании административной и правовой помощи <20>. В обсуждении вопроса необходимых изменений мало учитывается и принятая в Конфедерации система налогов на источники дохода. Помимо этого, в Швейцарии осуществляется строгий надзор за функционированием финансового центра, его работа жестко регулируется, действуют строгие нормы, направленные на борьбу с отмыванием денег и коррупцией. Эти факторы ОЭСР должна учесть при анализе швейцарской системы.

--------------------------------

<20> См. также: Oesterhelt, Rz 23 и далее.